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摘要：在我国十二五规划中，经济体制改革的一项重要举措就是实施“营改增”，营改增的顺利实施，对于有效调控我国经济结构，促进我国经济发展等方面起着重要的、积极的影响和作用。我国实施“营改增”的初衷主要是为了解决在我国流转税中存在的重复征税的弊端，从而在根本上解决企业税负居高不下的问题，并进一步对企业的经营活动进行科学而正确的引导和规范，在不断完善的税制环境中，为企业营造更加合理和公平的竞争氛围。
关键词：营改增；建筑装饰施工企业；税负
已试点6年的“营业税改征增值税”改革，将在“十三五”开局之年全面收官。2016年2月19日住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。2012年我国在上海启动“营改增”试点，而后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。由于抵扣链条不完整成税负增加，而建筑企业在产业链当中处于谈判的弱势地位，转移税负给上游企业的能力不足，税负上升将会导致企业净利润率严重下滑，甚至可能出现整体性亏损。但是2016年3月18日国家已明确规定在2016年5月1日前将试点范围扩大到建筑业，在此总体部署下，建筑施工企业应该积极应对“营改增”带来的影响。本文对于已完工的装饰项目所发生的成本和收入进行分析，分析影响税负的主要因素，并提出具体应对措施。
一、“营改增”下建筑装饰施工企业税负的影响因素分析
（一）建筑装饰施工企业中的库存原材料、现有设备等
资产是无法实现进项税额抵扣的在我国建筑装饰施工企业中，现有的资产是无法进行进项税额抵扣的，这主要是由于很多建筑装饰施工企业中在实施“营改增”前就已经在资产配备方面比较齐全，无法享受国家的相关优惠政策。如：有的大中型建筑装饰施工企业在实施“营改增”之前已经构筑了大量的周转材料、固定资产、原材料，并且所占金额比较大，巨大的存量资产成本，将在实施“营改增”后逐步转入到企业的项目成本中，由于无法进行进项税额抵扣，这些建筑装饰施工企业在实施营改增后税负将大幅增加。因此对于建筑施工装饰企业而言，在税制改革之前购入的大量的机器设备和存量资产是导致该类企业税负增加的主要原因之一。
（二）“营改增”水税率的变化
在实施营改增后，建筑装饰施工企业的税负从原来的 3%的营业税，转变为 11% 的增值税。单纯从理论上来讲，如果企业能够获得可抵扣的增值税专用发票，企业的税负是降低的。但是事实并非如此，大部分建筑装饰施工企业税负明显增加，甚至有的企业税负增加幅度超过了 90%。可见对于建筑装饰施工企业而言，11% 的增值税税率是一场巨大的灾难。比如有的增加了 90% 税负的企业，根本无法从对内部管控进行调整、从企业内部业务进行控制等方面来实行消化。
（三）建筑装饰施工企业成本结构中可抵扣的成本所占比例较低
从中型建筑装饰施工企业中成本结构的主要构成来看，所占比例最高的主要还是材料费用，其次是人工成本。人工成本是无法获得进项税额抵扣的。从这个意义上来看，要想提高企业低成本的构成比例，就必须减少劳动力的投入，加大生产资料的比重，这样才能增加建筑装饰施工企业可抵扣的进项税额，从而降低企业的税负。但是对于一些小型的建筑装饰施工企业而言，机械费用的成本所占的比例较低，从而导致这类企业税负不断增加，严重的还将使这些企业难以维持。
（四）建筑装饰施工企业部分成本支出很难获得进项税额的抵扣
营改增的实施主要是为了解决企业存在重复征税的现象，从本质上减轻企业的税收负担，使企业处于更加公平合理的竞争环境中。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆但事实并非如此，大部分建筑装饰施工企业所处的发展环境比较复杂，产生的部分成本无法获得进项税额，如：建筑施工中所使用的砖瓦、石材、砂石等原材料由于受到一些客观环境和条件的制约，当材料急需时需要从当地微小企业中直接通过现金的形式进行交易。根本无法获得有效的抵扣凭证。
（五）建筑装饰施工企业内部缺乏完善的内部控制机制
建筑装饰施工企业的项目分布较广泛、工作人员的流动性大，有的装饰施工项目较短，几个月就能完成，有的项目需要 4-5 年的时间。如：有的建筑装饰施工企业在工程项目中标后需要重新组建项目部门、分公司，从而造成人员频繁调动、管理难度加大的问题。正是由于建筑装饰施工企业内部操作的不规范性，导致企业内部控制缺乏完善、流于形式。如：有的项目还尚未公布中标的结果，施工单位就开始入场施工；有的项目资金不到位造成工期的延长，从而增加了企业的项目成本。企业管理难度的增加也成为企业税负增加的潜在因素。
二、积极应对“营改增”，科学地进行纳税筹划
（一）尽快增加企业硬件设备的投入，为提升企业的核心竞争力奠定基础
建筑装饰施工企业的硬件设备、技术手段是保证其在经济活动中顺利实施的基本条件。由于建筑装饰施工企业中的机械设备所占比重较大，在实施“营改增”后，不论是企业租赁的，还是从外面购进的机械设备都可以进行抵扣。因此，企业应该不失时机地进行设备的更新、加快新设备的购进速度。一方面，能够帮助企业实现进项税额的抵扣，另一方面能够提升企业的机械化水平、生产效率、核心竞争力。对于建筑装饰施工企业而言，设备的更新还能实现企业排放和消耗的降低，为保护环境做出贡献。
（二）加强对企业员工的培训，提升员工的综合素养
随着“营改增”的全面实施，建筑装饰施工企业必须加强对员工的培训，让相关人员尽快了解“营改增”政策的内容，领悟国家税制改革的方针政策。为进一步顺利实施“营改增”奠定基础。随着网络技术、现代信息技术的飞速发展，传统的管理模式已经逐渐被新的网络平台所代替。企业可以借助计算机网络平台的优势，加强对员工的新理念、新政策的渗透，以便尽快适应“营改增”的新形势。
（三）加强企业内部控制，合理规避企业纳税风险
“营改增”的顺利实施为建筑装饰施工企业带来了巨大影响，为了尽快适应新的税收政策，实现企业的纳税筹划，建筑装饰施工企业必须从内部控制着手，加强内部控制机制的构建。如：针对本企业内部控制制度缺失的问题进一步完善和修订相关制度，避免由于企业在制度中存在的漏洞而给企业带来的经济损失。再如：企业应加强对成本管理制度的补充和修订，通过对项目评估管理力度的加强实现对项目成本的预测。
结 语
当前，国家正通过发展服务业推动产业升级。而要发展服务业，需要降低企业负担，营改增正是减税的选择。从税收征收方式看，营业税是在流通环节征税，往谭思奇，等·“营改增”下建筑装饰施工企业税负的影响因素及应对方法往出现重复征税的问题，而增值税则是对增值部分征税，避免了重复征税。在试点初期，建筑业会由于抵扣链条的不完善导致部分项目税负增加，但从长远来看，营改增对于各行业来说是真正利好的。因此建筑装饰行业要积极响应，重视财会人员、造价人员以及项目管理人员的培训，对项目进行精益化管理，推动企业产业升级。
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论文作者:许娜
论文发表刊物:《防护工程》2018年第22期
论文发表时间:2018/11/21
标签：建筑装饰论文; 税负论文; 企业论文; 施工企业论文; 进项论文; 税额论文; 项目论文; 《防护工程》2018年第22期论文;