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[中图分类号]F234.2 F252.3
[文献标识码]A
[文章编号]1005-9016(2001)06-08-03
进入21世纪，物流业务已成为人们探索的热点话题，尤其是在我国即将“入世”的当口，如何运作物流业务已成为交通运输企业摆脱困境的有效途径。本文拟对物流成本做建设性的探讨。
●物流及物流成本的涵义
1.物流的概念
物流最早在美国形成的，当初被称作"Physical Distribution"（即PD），译成汉语是“货物配送”。我国是在80年代才接触“物流”这个概念的。此时的物流已被称为"Logistics"，已经不是过去"PD"的概念了。
"Logistics"的原意为“后勤”，这是在第二次世界大战中，军队在运输武器，粮食等给养时使用的一个名词。后来把"Logistics"一词专用于物资的流通中，这时物流就不单纯是考虑从生产到消费者的“货物配送”问题，而且还要考虑到从供应商到消费者对原材料的采购，以及生产者本身在产品制造过程中的运输、保管、信息等各个方面，全面地、综合性地提高经济效益和效率的问题。
综上，我们可以把物流的概念解释为，物流是对原材料、中间产品、终极产品以及相关信息从生产产地到消费地流动和存储进行规划、实施和控制的全过程，从而使材料和产品的流动和存储达到最高的效率和最低的成本。物流涉及到信息，运输、存货、仓储、物料搬运和包装等的集成。物流既是当代运输服务新理念的产物，也是一个科学化和系统化的业务领域。
2.物流成本的涵义
1956年，一本讨论航空运输经济的专题著作提供了物流成本的新视角。在试图解释航空运输是在高成本条件下运行可以被证明是正确的时候，刘易斯·克林顿和斯蒂尔描述了物流总成本的概念，把总成本定位于包括实现物流需求所必须的全部开支。
虽然总成本这一概念是个基本概念，但过去并没有应用到物流分析中去。当时盛行的由会计和财务控制强化的管理方法，只是要把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到最低的成本，而很少或没有人注意到总成本。经理人员倾全力于功能成本最低化。总成本的概念为检查功能成本是如何相互关联的开辟了道路。随后的进一步推敲对物流成本的构成提供了更全面的理解，并确认了最需要展开的功能成本分析和动态的成本计算能力。然而，在90年代对有效的物流过程进行成本计算，仍然是一种挑战，许多长期存在的会计核算方法仍然继续成为解决物流总成本问题的障碍。
在物流网络设计中基本的一体化概念是总成本。总成本的基本概念是简单的，它补充了一体化绩效系统的物流设计观念。在运作总成本中的主要问题是，传统的对于分类以及报告关键费用的会计实践通常并不提供足够的物流量度。为了理解测量物流的需求，必须按分析要求审视传统的会计方法，以及确认与一体化物流系统相关的成本。
●传统会计实践的束缚使探讨物流成本成为必然
一个企业的两个主要的财务报告是资产负债表和损益表。资产负债表反映的是一个企业在特定时点上的财务状况，其目的在于总结资产和负债，并指明所有者的净值。损益表反映的则是在一段特定时期内，与特定运作相关的收入和成本，其目的在于决定运作的财务利润，物流功能是这两种报表的综合部分。然而，在确定和分析物流成本时，其主要的缺陷就在于在确认、分类和报告的方法等方面，都援用了标准会计成本的方法。遗憾的是，这种常用的会计方法并不完全满足物流成本的要求。
第一个问题基于这样的事实：与其说会计实践是在活动的基础上归集各项费用的，倒不如说，费用的归集是以标准的或正常的记账方法为基础的。通常的会计实践是，将费用归集为诸如工资、租金、折旧等，这种归集的问题在于，它并不能确认和分配运作的责任。尽管为了克服这方面的问题，也可将一个企业的报表，细分为发生在管理责任领域的费用和发生于组织领域的费用，以获得一个组织中与各个单位相关的财务信息，仍不能满足分析总成本的需要。可见对一体化绩效的测量来说，仅靠常用的会计方法，是难以足够地取得所需的数据的。
会计上的一些相似的缺陷还包括了报告运输费用的传统方法。它保留了在零售会计上的标准实践的方法，即将运费作为货物成本的一部分从总销售额中扣除而取得一个总的利润数字的方法。然而，现在问题又都延伸到对运费的记账和报告范围之外去了。在许多情况下，运费并不作为一项特殊的成本而作出报告。许多产品是在发送价值的基础上而被购买的，它包括了运输成本。而大多数不断改进的采购程序要求将所有的服务费用，包括运输，从总购买成本中分离出来以便于评估。
最后一个传统会计实践的缺陷在于没能特别指明和分配库存成本。这种缺陷具体表现在两个方面：第一，并未确认及分配有关库存维持的全部成本，诸如保险及税收，因此导致了库存成本的低估或模糊。第二，对于投入到原料、工艺过程、完成品库存的资产的财务负担，并未从企业发生的其他形式的资产费用中被确认、测量和分离。
总之，对传统会计需要作若干修正以便跟踪以成本为基础的物流成本，尤其是物流中的两项最大的单项费用，运输和库存，在传统的报告上通常是模糊的。虽然情况在不断改进，但以活动为基础的物流成本的报告离标准的实践还相距甚远。
●以活动为基础确认物流成本
以活动为基础确认物流成本的方法试图将所有的有关费用与完成增值活动联系起来。不管它们在何时、何地发生都将成本分配给一个客户或产品来反映所有的相关活动成本。以活动为基础确定成本的基本概念在于需要被分配的费用是消费一定资源的活动而非分配给一个组织或预算单位的费用。
有效的确定成本首先要求对包括在一项分析框架中的特定费用作出确认。其次是要特别指出相对成本的时间维。最后成本必须分配或分派给与评价相应行动相关的特定因素。为了完成这样的有效分组，必须特别指出决策的焦点。
上述每一项以活动为基础确定成本的领域都是可判断的。用于确认、归类和分派成本的规则和程序对物流系统设计和运价决策都能产生相当大的影响。有效的以活动为基础的物流成本的指导标准是相关性和一致性。从分派成本帮助经理更好地理解影响物流费用的主要因素这个意义上说，相关性是重要的。一致性对于在时间维上比较相关活动也是重要的。
1.成本确认
为了使提交的报告具有代表性，所有与完成物流功能有关的成本都应包括在以活动为基础的成本分类中。典型的物流成本可归类为三大项：直接成本、间接成本和日常费用。
直接成本是那些为完成物流工作而特别引起的费用。这种成本是不难确认的。运输、仓储、原料管理、订货处理以及库存的某些方面的直接费用是能从传统的成本会计中提取出来的。
间接成本是更难分割的。作为一种物流运作的资源分配的结果，与间接因素有关的费用或多或少的是在固定的基础上分摊的。物流活动的间接费用的归属方式是由管理判断决定的。有些情况下间接因素对于系统设计相关的问题是重要的，但其对于有效的运作决策并无多大的助益。
成本分配中最后关注的费用是日常费用。一个企业的所有组织单位都承受着相当大的一笔费用，要求对如何将这些日常费用，和在什么程度上将这些类型不同的日常费用分配到特定的活动中去，作出判断和决定。一种方法是直接将总的企业日常费用在一个统一标准的基础上分配到所有的运作单位上去。另一种传统的、而且日益引起争论的有关分配日常费用的方法是以直接劳动费用为基础的分摊办法。对这些不同意见很难说哪一种是最好的。但从有效的以活动为基础的物流成本的角度看，不将任何不能直接分配给物流活动的日常费用分配是合理的。
总之，应当遵循的总原则是，一项特殊的成本，除非它是置于物流组织管理控制下的，不应该分配给物流因素，由于成本分配的主观性，使同一行业中的企业所报告的物流费用差异较大。这种差异也许并不同物流运作的实际效率直接相关，认识到这一点是十分重要的。
2.成本的时间范围
在以成本为基础的物流确定成本中，一个基本的关注点是确认积累可衡量成本的时期，通常可接受的会计准则要求应用权责发生制，将收入和费用与完成服务的实际时期联系起来，而独特的确定时间的方法是能够同建立以活动为基础的物流成本相联系的。
3.成本形成
形成以活动为基础的成本的典型方法是将费用分摊到所管理的活动上去。例如，如果分析的目标是一张客户订单，那么完整周期产生的所有成本都可归结为总的活动成本，而以活动为基础的物流成本的典型分析单位是客户订单、渠道、产品和增值服务。由此可见，成本是根据所挑选出来作为观察对象的分析单位的变化而变化的。
●成本——收益分析
物流一体化的结果，要求建立一个成本——收益分析框架。从物流系统设计的观点看，在企业希望提供给客户的基本服务水平和持续取得的目标绩效所需的运作成本之间取得平衡，是至关重要的。
提供多少基本客户服务，必须通过对相对成本和收益的论证决定。分析将从所提供的特定水平的总服务成本的定量化开始，然后再进一步就收益和长期客户的忠诚估计期望的利益。成本方面的定量化，要比期望的收益的定量化容易的多。我们用下图来描述收入和成本之间的一般关系。
纵轴代表提供的可用的服务、绩效和可靠性的物流成本。横轴代表满足客户需要的百分比形式表示的服务成就。就收入产生而言，通常假设服务水平越高，收入会越大。一般的关系是这样的：当总的承诺趋向于零缺陷(100%)时，基本服务升级的成本就会以递增的费率增加。换句话说，改进总服务时，为获取继续增加的服务改进，将会花费更多。诸如，一个在98%的服务中的2%的服务改进费用将会比在88%的服务改进费用大得多。
在给定一个正的服务需求弹性的情况下，所遵循的就是更好的服务会增加购买数量的规律。在这些条件下，一个企业将会理性的增加花费以改进物流绩效直到达到这一点。在这一点上，提供最后一个服务单位的边际成本(MC)等于最后一个卖出单位所产生的边际收益(MR)。在这一点上，企业将会取得经典的利润最大化的均衡点，即MC=MR，此时短期利润最大化。
虽然叙述起来容易，但是，即使不能说边际等式不可能实现，至少可以说它是难以在实际执行中完成的。一些主要的问题是：1.对于增加成本的测量；2.从一个企业的绩效中分离出物流影响；3.无法在物流系统绩效中增加或减少变化；4.不能对诸如有关物流系统的租用和合同的承诺迅速修正；5.不能对作为物流绩效功能的收入弹性进行衡量。不过，如果将未实现的销售确认为损失，由此就有了解决边际问题的各种方案。
运用平衡点分析法有助于构造向客户提供一定基本服务水平的成本。这种定量化信息的类型，提供了管理指导，但并不能完整地制定基本客户级别。最终分析表明，一个合适的服务水平取决于一系列因素，诸如竞争情况，物流定位为核心竞争力的程度，客户对于企业的物流绩效的敏感度以及一个企业完成许诺的能力等。不管基本客户服务的级别是什么，它必须根据与一个企业总的市场营销有关联的战略进行定位，而且应对所有的客户进行管理。在没有仔细地观察一个企业的经营战略和现今的能力时，这个决策是不能被作出的。
[收稿日期]2001-04-06