影响三年的审计调整探析，本文主要内容关键词为：探析论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业在改组为股份制时，审计人员需要对企业前三年已结账的报表进行审计。若以前年度存在需要调整的项目，审计人员应在审计工作底稿中进行调整，以反映企业各年真实的财务状况及财务成本。如果对以前年度需要调整的项目，只在最后一年通过“以前年度损益调整”科目调整，是无法真实反映以前各年度的财务状况和财务成果的。对影响第一年度费用（收入）的调整在第二年、第三年如何进行连续审计调整，目前尚没有成文规定，实务中则出现了一些不妥当的做法（如有的重复第一年的调整；有的仅对未分配利润进行调整，而对未交税金及盈余公积不做调整）。下面笔者试举一例对影响三年的审计调整加以探析。
假定某企业１９９９年初进行股份制改造，审计人员在对１９９６－１９９８年度报表进行审计时，发现企业将本应作“递延资产”（长期待摊费用）处理的２００万元租入办公用房的装修支出，一次计入“管理费用”，按规定应当在６年租期内平均摊销。该企业提取法定盈余公积和法定公益金的比例均为１０％，所得税税率为３３％。假定无其他调整项目，１９９６年的审计调整为：
（１）将本年已多摊销的部分冲回：
借：递延资产１００００００
贷：管理费用２００００００
（２）调整所得税６６万元（２００×３３％）：
借：所得税６６００００
贷：应交税金６６００００
（３）调整本年利润：
借：管理费用２００００００
贷：本年利润２００００００
借：本年利润６６００００
贷：所得税６６００００
（４）调整未分配利润１３４万元（２００万－６６万）：
借：本年利润１３４００００
贷：利润分配—未分配利润１３４００００
（５）调整盈余公积：
借：利润分配—未分配利润２６８０００
贷：盈余公积—法定盈余公积１３４０００
—法定公益金１３４０００
１９９６年的审计调整完后，应在此基础上，对１９９７年度的报表进行“滚动”调整，然后再进行１９９７年度的审计调整。
“滚动”调整分录为：
借：递延资产２００００００
贷：应交税金６６００００
盈余公积２６８０００
利润分配—未分配利润１０７２０００
１９９７年应摊销装修费４０万元，审计调整为：
（１）借：管理费用４０００００
贷：递延资产４０００００
（２）借：应交税金１３２０００
贷：所得税１３２０００
（３）借：本年利润４０００００
贷：管理费用４０００００
借：所得税１３２０００
贷：本年利润１３２０００
（４）借：利润分配—未分配利润２６８０００
贷：本年利润２６８０００
（５）借：盈余公积—法定盈余公积２６８０００
—法定公益金２６８０００
贷：利润分配—未分配利润５３６００
审计人员在进行１９９８年度的报表审计时，同样需考虑以上两年的“滚动”调整，然后再进行１９９８年的审计调整。
１９９８年“滚动”调整分录：
（１９９６年）借：递延资产２００００００
贷：应交税金６６０００
盈余公积２６８０００
利润分配—未分配利润１０７２０００
（１９９７年）借：应交税金１３２０００
盈余公积５３６００
利润分配—未分配利润２１４４００
贷：递延资产４０００００
以下可进行１９９８年审计调整，调整分录与１９９７年相同。
需要说明的是，由于前三年已结账，上述调整均系调表不调账，企业对账面的调整应在第四年进行。