国际内部审计专业实务新框架解读，本文主要内容关键词为：内部审计论文,实务论文,框架论文,国际论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2015年7月6日，国际内部审计师协会（IIA）宣布引入新的《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）。IIA国际内部审计专业实务框架重新审视工作组（IPPF Relook Task Force，以下简称工作组）于2013年11月成立，其工作目的为评估IPPF的内容和结构，考量对现有IPPF进行修改的责任，以使IIA会员、内部审计职业及其利益相关者受益，增强IPPF在未来的持续相关性。 IIA于2014年8月4日发布修订后的1PPF征求意见稿，2014年11月3日结束征求意见，并于2015年7月正式发布修订后的IPPF。此次修订，工作组建议不变更包括内部审计定义、职业道德规范、国际内部审计专业实务准则和现有指南（包括立场公告、实务公告和实务指南）在内的IPPF要素内容。但对以下几方面内容和结构进行了实质性的改进，主要包括：（1）引进支撑整个框架的内部审计使命这一概念。（2）引进内部审计实务的核心原则。（3）将目前的指南要素（即实务公告和实务指南）分别调整为实施指南和补充指南。（4）删除了立场公告。（5）将现有要素中的强制性指南和强力推荐指南重新分类为强制（Mandatory）性指南和建议（Recommended）性指南。本文将对IPPF内容和结构进行前后对比，并阐述其修订原因。 二、旧IPPF的结构和内容 旧IPPF包括两类指南，分别是强制性指南和强力推荐指南。如图1所示，这一框架的有效期间是2007～2014年。 （一）强制性指南 强制性指南包括内部审计定义、职业道德规范以及国际内部审计专业实务标准。 内部审计定义阐明了内部审计的基本宗旨、性质和工作范围。 职业道德规范阐明开展内部审计活动的机构或个人需要遵循的原则和行为规范，表明了对执业行为规范的最低要求，而不是描述具体活动。职业道德规范旨在促进内部审计职业道德文化的发展，它对于内部审计职业必要而又适用，是内部审计对治理、风险管理和控制作出的客观确认之所以被信任的基础。职业道德规范延展了内部审计的定义，包括两个主要部分：（1）与内部审计职业和内部审计实务相关的原则。（2）描述内部审计师行为规范的行为规则。这些具体的规则有助于将上述原则有效地运用于实践中，以指导内部审计师的道德行为。
国际内部审计专业实务标准由属性标准、工作标准和实施标准组成。属性标准说明开展内部审计活动的组织和个人的特征。工作标准描述内部审计活动的性质，并提供了衡量内部审计活动实施质量的准绳。属性标准和工作标准适用于所有的内部审计服务。实施标准是对属性标准和工作标准的扩充。 （二）强力推荐指南 强力推荐指南包括立场公告、实务公告以及实务指南。这类指南不具有强制性，而是为满足强制性指南的要求提供一系列适用的解决方案。强力推荐指南可以由胜任的内部审计师凭借其专业判断加以运用。 立场公告表明IIA关于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点。目前已发布3项立场公告，分别是：内部审计在内部审计资源配置活动中的角色、内部审计在企业全面风险管理中的角色、有效的风险管理和控制的“三道防线”。立场公告明确细分了内部审计师和广大利益相关者各自扮演的角色和应当承担的职责，有利于企业实施全面风险管理和增加价值。 实务公告是依据国际内部审计专业实务标准制定的，描述了内部审计方法、方式及考虑因素，包括有关国际、国家或行业特定问题及事项、法律或监管问题的做法等，但没有详细的进程或程序。实务公告主要帮助内部审计师适用内部审计定义、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准，同时推广良好的实践。 实务指南对内部审计活动提供了详尽具体的指导，包括流程和程序、工具和技术、方案和步骤等。目前已发布的实务指南包括四大部分：一般审计指南、公共部门审计指南、全球技术审计指南和信息系统风险评估指南。 强力推荐指南通过了IIA的认可，由IIA国际技术委员会按照规定的流程制定。强力推荐指南并非旨在为特定情况给出明确的答案，因此更宜用作指引。针对特定的具体情况，IIA建议可以寻求独立专家的意见。强力推荐指南可以由胜任的内部审计师凭借其专业判断加以运用。 三、新IPPF的结构和内容 新IPPF包括强制性指南和建议性指南两部分，如图2所示。与旧IPPF相比，新IPPF增加了一个新的概念——内部审计的使命，表述为通过提供基于风险的客观确认、深刻见解及建议，加强和维护组织价值。内部审计的使命描述了内部审计的主要目的和总体目标。
（一）强制性指南 强制性指南包括内部审计实务的核心原则、内部审计定义、职业道德规范和国际内部审计专业实务标准四项。其中后三项与旧IPPF一致，第一项是新引进的。内部审计实务的核心原则具体包括：（1）展示正直。（2）证明胜任能力和应有的职业谨慎。（3）客观，免受不当影响（独立）。（4）与组织的战略、目标和风险保持一致。（5）定位适当且资源充足。（6）展示高质量和持续改进。（7）有效沟通。（8）提供基于风险的确认。（9）见解深刻、积极主动、关注未来。（10）推动组织的提升。 （二）建议性指南 建议性指南通过IIA的正式审批程序被认可，包括实施指南和补充指南，分别由原来的实务公告和实务指南演变而来，只是名称有所改变，内容未变。 四、修订的原因 比较新旧IPPF的内容和结构可以发现，新IPPF较原来相比主要有五项较大的变化。 1.新增加了内部审计的使命的概念，简明扼要地描述内部审计在组织内希望达到的目标。如同典型的使命声明，内部审计的使命描述内部审计的主要目的和首要目标。整个IPPF（包括内部审计的定义、职业道德规范、执业准则和所有指南）支持此项使命的达成。 2.增加了内部审计实务的核心原则。工作组认为虽然IPPF指出执业准则以原则为基础，但是并未清楚地说明支撑执业准则的原则。工作组详细讨论了有效的内部审计应具备的特点后认为，整体而言，这10项原则清楚地说明了内部审计的有效性。若内部审计部门被视为有效的话，则全部10项原则必须存在并被有效运用。尽管内部审计师和内部审计机构如何展现每一项原则的达成，可能因组织不同而大相径庭，但工作组认为，未能遵守任何一项原则，都意味着内部审计机构未能有效地完成内部审计的使命。这些原则将使内部审计师更易于理解和专注于最重要的事项，亦有助于促进与关键利益相关者（包括监管部门）针对界定内部审计效能的优先层级进行有效的沟通。值得注意的是，这些原则之所以被命名为“核心原则”，是因为可能存在其他适用于内部审计机构的原则，而这10项原则被工作组视为用于展现有效性最重要的原则。 3.将IPPF目前的指南要素分别调整为实施指南和补充指南。实施指南被定义为协助从业人员实施执业准则的指南，与执业准则直接联结。虽然IIA从未期望将实施指南作为详尽的描述，但是它可以作为达到遵循执业准则的可能或可接受的步骤。实施指南并不详述流程和程序，如工作计划或模式，因为这些内容会在补充指南层次得到最佳的处理。实施指南比目前的实务公告更加全面，并期望每条执业准则都有支持性的实施指南。此外，长期而言，更能代表实施指南的现有实务指南要素将在全新的实施指南层次重新定位。 补充指南被定义为执行内部审计业务的额外指南。在支持执业准则的同时，补充指南的作用并不在于直接联结到实现对执业准则的遵循，而主要是处理专题领域以及行业特定议题。补充指南包含详细的流程和程序，如工具和技术、计划和步骤以及应完成事项的示例。此次调整并未删除任何现有的实务公告和实务指南。然而，长期而言，这些文件会随着结构转换的过程逐渐被修订、重新发布或取代。工作组认为，以这种方式架构指南要素，将使IPPF更能响应内部审计师的需求。此外，制定更具行业特性（如公共部门和金融服务）和专题性的指南作为本架构的独特要素，将深化IPPF指南对所有从业人员的价值。行业、产业或专题性指南的范例可能包括金融服务、信息技术、舞弊和风险管理等。 4.删除了立场公告。发布立场公告的目的主要在于告知利益相关者相对于组织中其他角色而言，内部审计更应扮演的角色。鉴于立场公告的目标读者多为内部审计的利益相关者，工作组建议从IPPF中删除立场公告。IIA今后仍将发布立场公告，但不再作为IPPF的内容。重要的是，现有立场公告为内部审计师提供指南的内容，将会单独制定并成为补充指南的一部分。 5.将现有IPPF要素中的“强力推荐”修改为“建议性”。工作组研究指出，“强力推荐”一词所隐含的意思有些混淆，尤其是相对于任何其他可能成为“强制性”或“建议性”的指南。因此，工作组建议将实施指南作为建议性指南，因为这类信息的目的在于提供指南，以协助内部审计师在其组织内应用某些执业准则，并非强制性的。工作组也建议将补充指南作为建议性指南，因为这类信息的目的在于提供范例和额外的支持，以引导内部审计业务。
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