实证方法对我国会计科学研究方法的影响，本文主要内容关键词为：方法论文,实证论文,科学研究论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
实证方法，又称实证分析，是规范方法的对称，主要步骤为先提出假定和设想，然后据以确定调查的事实和应搜集的数据，在掌握足够数据的基础上，提出某种假说。该假说或是解释某种会计现象，或是对未来会计现象（包括未观察到但已发生的会计现象）的预测。而后，再对该假说进行经验检验，不断地加以验证和修订。该方法如今已成为西方会计学研究方法中的主流，而在中国当前则鲜有运用实证方法获得会计研究成果。本文拟探讨实证方法对会计理论发展所产生的影响，并对我国今后会计理论研究方法的发展方向谈一点看法。
一、实证方法对会计理论发展的影响
一门学科研究取得重大突破，往往是发端于该学科研究方法上的突破，这在会计学研究中尤为明显。会计学研究的传统方法是规范方法，通常是先提出会计的一些基本概念，然后推导出会计的基本原则和方法，并从中推导出适合这些原则与方法的、比较理想的会计程序与基本方法，以便指导实务。研究得出的许多理论、概念没有经过验证，属于学术上的假设和推论，容易造成理论和实务脱节。而实证会计研究的科学哲学基础为逻辑实证主义。它强调科学规律“只不过是对事实的反映”，论点的真实性要么通过定义，要么通过实际经验予以验证。当难以证实某种假设是否成立时，应转向证实假设的不成立。因此，证伪主义基本思想亦作为实证会计研究的指导思想和方法论基础。正因为有这些比较合理的哲学基础，实证方法具备了一定的科学性。该方法与科学认识论是相一致的，重视实践，尊重实际观察或实验结果，以不断验证和修订假说。因此，相比之下，实证方法可以称得上是一种科学的研究方法。研究方法上的突破，对会计理论的发展产生了如下的深远影响。
1.促进会计理论向科学化方向发展。
传统的规范研究只是提出“应该如何”的结论，这样的会计理论地位不高，人们也通常认为，“可悲的会计学只是一门假科学……”。特别重要的一点，规范会计理论不具备客观性和可验证性的特点。而实证方法则很重视实践，强调应从实践中通过观察而验证假说以获得理论。这样的会计理论是可以验证的。同时，实证研究中的经验检验要收集大量的样本，采用数理统计中的定量分析方法，能够较为精确地揭示事物之间微妙的差别和联系。因此，会计理论也就具备了精确性的特点。总之，实证方法使得会计理论摆脱了由于原先规范方法占统治地位而造成的不具备客观性和可验证性，较为主观武断的尴尬局面，得以精确化、客观化、具体化、会计研究具备了科学研究的特点，会计理论也从而能称得上是科学的理论。
2.拓宽了会计理论研究领域。
从具体的会计理论来看，实证会计研究主要集中在如下领域：分红计划、债务契约与企业会计政策选择的关系，财务信息披露与资本市场关系等等。这些课题有的是规范研究方法不能加以解决的，有的则是过去的规范研究不曾涉足的，从而开辟了会计理论研究的新领域。并且，相当部分实证研究成果还证实或证伪了一些规范研究的前提假设。例如，某项实证研究表明，股票价格在很大程度上取决于企业的现金流动，这就和传统规范理论所假定的公司会计收益决定股票价格这一理论前提相矛盾。在经过实证研究证实的前提假设下进行规范研究，增强了规范理论的合理性和严谨性，对于准则的制订更是有着深远的影响。
第一，实证会计研究不能产生规范的会计理论以指导实务，不能产生良好的会计实务，必然阻碍理论的进步。第二，实证研究由于只从现实中寻找答案，导致相当多复杂的研究最后得出的结论仅仅是重复。例如，某项研究得出的结论是：财务报告提供的信息量越大，越复杂，信息使用者作出决策的时间就越长，差错率越大，在一定程度上降低了会计理论发展的速度。
二、我国今后会计研究方法的发展方向
当前，在我国的会计理论研究中，规范方法居主流地位。这与我国长期以来在经济领域研究中极力反对“数学形式主义”和广大会计研究人员的数学素养较低有很大关系，由此造成我国的实证会计研究成果凤毛麟角，与西方的实证研究相比，有一定的差距。改革开放以来，我国的规范会计研究硕果累累，但是规范研究方法被西方会计学界视为不科学的方法，因此，我国的规范会计研究成果在崇尚实证研究的国际会计学术界不受重视。
从我国现阶段的国情和世界经济发展趋势来看，我国既需要规范研究，又需要实证研究。我国经过将近二十年的改革开放，资本市场等各类市场已初具规模。随着经济的进一步发展和我国会计向国际惯例的进一步靠拢，资本市场研究和行为会计研究等将成为我国会计学界的重大课题。这些课题都需要进行实证研究，才能得出合乎国情的结论。以证券市场研究为例，目前我国的研究还主要停留在定性地描述我国证券市场为无效率的市场这一阶段。然而这是不够的，不能令人信服地把握我国证券市场的低效率的严重程度，从而无法明确规范市场信息披露的关键方向和对策。解决该问题的途径就是对我国的证券市场开展实证研究。同时，我们应该看到，当前我国的经济正处于转轨时期，各种新的会计现象、会计问题层出不穷，尤其需要进行规范会计研究，制定会计准则以指导实务。例如，当前我国上市公司的会计实务就不断出现新问题，而要大力发展我国的证券市场，就需要规范上市公司会计实务，特别要规范会计信息披露的方式和内容。再放眼世界，随着跨国资本在世界范围内流动，世界经济一体化趋势逐渐增强，对增强各国财务报表信息可比性的要求也日趋强烈。这就迫切需要发展新的会计准则，规范各国会计实务，朝增强可比性的方向发展。该项任务就不是实证研究所能胜任的，同样需要规范研究来承担。
这样，我们就可以得出结论，今后我国的会计学界不但要强化传统的规范研究，而且要重视运用实证方法进行会计研究。一句话，实证研究和规范研究要两手抓，两手都要硬，以促进我国会计理论的飞速发展，为经济建设服务。