中国管理会计研究的统计分析:2001~2007年,本文主要内容关键词为:统计分析论文,中国论文,管理会计论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。
研究主题和研究方法构成了管理会计研究最重要的两个分类。我国学者曾经对2000年以前的管理会计研究进行了统计分析(刘运国,2002;葛燕等2002);也有学者对我国主要会计杂志和美国管理会计杂志中的管理会计研究文献进行了对比分析(潘飞,2008)。本文以文献统计数据为依据,对我国管理会计的研究主题、方法进行分析,从而判断我国管理会计研究目前所处之状态。我国财经类刊物较多,学术层次差异较大,因此本文仅选择了权威刊物——《会计研究》进行管理会计文献统计。另外,为了便于与已有研究文献相衔接,时间跨度选择为2001年至2007年。
一、研究主题
研究主题反映了管理会计涉猎领域的宽度,一定程度上代表了我国管理会计的发展水平。表1列示了《会计研究》中2001年至2007年度管理会计文献的研究主题和对应数量。从中可以看出:2001年至2007年,《会计研究》共刊登了79篇管理会计方面的文章,包含10个研究主题:成本管理、业绩评价、管理会计基本问题、环境会计、价值链会计、预算管理、人力资源会计、激励机制、战略管理会计以及责任会计。其中,成本管理、业绩评价、管理会计基本问题、环境会计方向文章较多,均占管理会计文献总数的15%以上;战略管理会计和责任会计较少,均小于所刊发管理会计文献总数的5%。
从《会计研究》2001年至2007年度有关管理会计文献的研究主题分布情况来看,某些方向的文章分布较为均匀,某些方向的文章出现某一年份聚集的现象。
1.成本管理
成本管理一直以来是管理会计的重要组成部分,也是实务界与理论界交汇较多的领域,在本次统计中该方向文章数量最多,共14篇;但在时间分布上存在一定较为规律的波动——以每年2篇为轴心,连续两年递减、两年递增、两年递减;这可能是因为成本管理已属于较为成熟并实践性较强的领域,理论框架较为完整,研究随其与实践的逐渐结合而深入。
2.管理会计基本问题
管理会计基本问题自1981年以来一直是管理会计界讨论的重要话题,有关框架、创新、模式及与其他领域的交叉问题被不断赋予新时代的新含义。在我国,管理会计基本问题的被关注程度一定程度上可以反映管理会计的被重视程度。
统计分析可以发现:管理会计基本问题在2003年的文献数为0,其后出现较快反弹。同时,在统计文献过程中还发现另一佐证:《会计研究》2001年度总目录中“管理会计”作为独立的分类出现;但在2002年和2003年的总目录中“管理会计”这一分类消失,有关管理会计的文献出现在“财务管理”分类下;从2004年起,总目录中重新出现“管理会计”这一分类,但是以“财务管理与管理会计”分类的非独立形式出现。因此,笔者推测:2003年度(或含2002年度)可能是管理会计研究的低谷期。
3.业绩评价
业绩评价是西方管理会计研究的重要领域。从时间分布来看,该方向文献在2003年突增(仅2003年一年的文献占该方向7年总文献的50%以上),随即大幅递减。2003年的突增可能一方面是受到西方管理会计研究的影响,一方面是我国企业自身发展的需求所致。随后的骤减一定程度上说明我国管理会计在业绩评价领域的认识和研究存在被动性。
4.环境会计
环境会计于20世纪90年代中期引入我国,在时间分布上表现出强烈的聚集现象:2001年至2007年《会计研究》共刊登了12篇该方向的文章,10篇出现在2002年(其中1月刊5篇、3月刊3篇、4月刊2篇),并且在2001年刊登数为0的情况下,2002年总目录中特设了“环境会计”分类。因此,笔者推测:环境会计的强聚集现象可能是约稿或机构引导的结果。
5.价值链会计
价值链会计源于价值链管理的需要,是西方管理会计研究的新领域,21世纪初,我国财经类主要刊物开始刊登该领域的文章。从时间分布来看,我国在价值链会计领域处于摸索阶段,刊登的文章可能绝大多数为规范性文章。
6.预算
预算是最传统的管理会计领域之一,也是研究的重要主题。西方管理会计界对该主题的研究较多,但目前该主题在我国并未受到较大的关注。
7.其他研究主题
另外的四个研究主题中,责任会计是我国原管理会计研究中较为重要的主题之一。但自1998年开始,责任会计的被关注程度日益减少。这可能是以下两个方面原因造成的:一方面原属于责任会计领域的预算、业绩评价及激励机制问题现已作为独立主题进行研究,另一方面针对责任会计与财务会计关系的研究已趋于成熟。人力资源会计涉及对人力资源投资及其资金运作进行记录、计量、分析、预测、考核、监督并提供相关信息方面的相关问题。但其自20世纪60年代提出至今未形成较为完善的体系。西方管理会计界较为重视人力资源会计的研究,我国在这一方面的研究还处于起步阶段。战略管理会计在20世纪90年代后期已成为西方管理会计的重要研究领域,但在我国该领域的文章在统计年度中只出现了3篇。激励机制早期常与业绩评价依存出现。近年来因激励的重要性日渐凸现,激励机制的独立性得到承认,但我国在激励机制领域的独立研究还较少。
二、研究方法
研究方法与研究主题既存在相关性又相对独立,研究方法反映了管理会计研究体系的健全性,也在一定程度上代表了我国管理会计的发展水平。
表2显示了2001年至2007年《会计研究》管理会计文献中采用研究方法的分布情况。从中可以发现:我国管理会计研究方法主要有规范分析、文献研究、实证统计。其中实证统计包括案例分析、问卷调查和数理统计。规范分析类文章所占比重最大,为63.29%;文献研究类文章所占比重最小,为6.33%;实证统计类文章为30.38%(其中案例分析和问卷调查均为7.59%,数理统计为15.19%)。虽然规范分析类文章仍占多数,但与1990年至2000年的情况相比,规范分析类文章所占比例明显下降,实证统计类文章所占比例显著提升。另外,总体看来,我国管理会计研究方法与西方管理会计相同,但各种方法被采用的比例差异还较大。
从表2可以进一步得到2001年至2007年各种管理会计研究方法的采用情况,2001年度规范分析类文章所占比例最小(33.33%),实证统计类文章所占比例最大(66.67%,其中以问卷调查类为主);而2006年规范分析类文章所占比例最大(100%)。图1为规范分析类文章所占比例和实证统计类文章所占比例的变化趋势图,可以发现:除2007年数据外,规范分析类文章所占比例呈现出明显的上升趋势,实证统计类文章所占比例逐年下降。笔者推测:我国管理会计界人士对实证研究方法在我国的适用性正在进行更深一步思考和探索,以便更为理性地使用实证研究方法。
另外,某一研究方向所采用各研究方法间的关系在一定程度上可以说明该研究方向所处的研究阶段——通常情况下,若某研究方向处于探索期(或初级阶段),将主要(或绝大多数)采用规范分析方法。在表3中,这一观点得到了一定的证实:人力资源会计和价值链会计在我国处于起步阶段,该方向的文章完全为规范分析类文章,成本管理在我国的发展较为成熟,实证统计类文章所占比例约为50%。需要进一步说明的是,环境会计规范分析类文章所占比例不高,是因为还存在25%的文献研究类文章,其实证统计类文章所占比例仅为33.33%。
三、结论
通过对2001年至2007年《会计研究》中管理会计类文章的统计分析,可以得到以下结论:
(1)我国管理会计研究主题的涉猎范围与西方国家并无明显差异,但绝大多数主题的研究均开始于西方国家,我国较为滞后。这就导致了不同主题的研究地位和所处研究阶段的不同——往往某一主题在西方国家已成为重要研究方向或日趋成熟,而在我国尚处于引入或探索阶段。
(2)我国管理会计研究方法的种类与西方国家并无明显差异,但各种研究方法所占比重存在较大差异。从整体上来看,我国管理会计研究以规范分析类文章为主,实证统计类文章次之,文献研究类文章数量微小;而西方的主要财经刊物中,规范性研究的比重较小,更多地强调以“实际数据说话”的实证统计方法。我国管理会计界对如何合理使用各种研究方法还处于摸索阶段。