关于企业内部审计的分析
赣州有色冶金研究所 刘雯萍
摘 要： “十九大”以来企业内部审计越来越被重视，但是仍有一些企业不注重企业内部审计，甚至不明白内部审计有何必要，有什么作用。本文通过对企业内部审计的机构设置、审计范围、信息化建设、审计人员专业技能及审计结果五个方面进行分析，更好地了解企业内部审计，以及在新时代环境下内部审计的重要性。
关键词： 内部审计 机构设置 审计范围 信息化 专业技能 审计结果
自从1994年新中国第一部《审计法》颁布开始，中国审计工作已经历了25年，20余年中相关法条规定不断扩充完善，为审计工作开拓了前行的道路，使审计工作有章可循，有法可依。2018版《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)正式实施，又再一次为内部审计工作的开展进行了完善和指导，代表着经济变革，企业发展中内部审计工作越来越被认可，越来越得到重视。但是有绝大多数企业虽然设立了内部审计机构，但内部审计并没有真正发挥作用。针对这个问题，现从五个方面对企业内部审计进行分析，进一步了解应如何做好企业内部审计，使其发挥真正的作用。
1 关于内部审计范围
传统的内部审计主要针对企业财务会计进行审计，仍以检查账目为主，审计账目、凭证的真实性、完整性，企业领导也比较重视财务支出和利润报表，然而随着时代的发展，企业为获取更多的经济效益，提升自身的竞争力，扩大市场占有率，企业经营项目也日新月异。增加的业务及事务不仅让日常工作变得复杂多样，还使整个企业的审计内容更加繁冗，同时还提升了企业审计难度，增加了审计风险。原来内部审计工作所涉及的领域已不能满足企业发展的需求，不能再局限于财务收支、成本预算、材料采购、经济利润等范围。如果不改变，将无法适应新时代经济发展需求，内部审计也发挥不了真正的作用。
如今的内部审计，不仅要针对财务，还应扩大到发展规划和战略决策审计、经济管理和效益情况审计、内部控制及风险管理审计、领导人履行经济责任情况审计等，做到企业内部审计全覆盖。对企业管理、重大投资、重大决策、重大资金起到风险防范，管理营运上的薄弱环节进行加强补漏。尤其对一些科研项目，不仅要注重项目结果审计，更要重视项目执行过程的审计，事前事中事后，从中摸索规律，抓核心，提升工作效率，将内部审计的监督作用充分发挥。
2 关于企业内部审计机构
虽然很多企业已经建立了内部审计机构，但机构设置的完善程度却千差万别。有些企业由于上层压力，规定需要设立内部审计部门，虽设立了该部门，实际上并不重视，认为内部审计就是自找麻烦，将内部审计部门作为一个摆设。正是由于企业领导的不够重视，一些企业的内部审计部门被设置在财务部门内部，由一人兼任审计工作，财务部领导既管财务又管审计，或是审计部门与其他管理部门同级，同受总经理领导。有的单位干脆将审计、财务、法务、纪检等职能全并在一起，形成综合办公室，虽然审计人员配备表面上达到要求，但常常却是一人分饰多角，成了纪检、信访、审计、行政等样样都来得了的“万精油”。试问这样的设置，审计部门的独立性何在？权威性何在？
《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)第6条，国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构，应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。
面对大量的原始凭证和审计材料，内部审计一般都采取抽样的方法进行，光取证、收集整理资料就要用时1～2周左右，而且审计结果受审计人员的经验、样本的选择范围和质量影响较大，容易造成结果不准确。因为审计过程耗时较长，工作量大，审计范围也无法做到全覆盖。往往都是有选择性的进行，审计时间也多设定为每半年或一年一次，因此审计资料也相对滞后，审计结果对于企业发展出现的需要进行调整的问题也无法做到及时性。
内部审计人员应该是复合型人才，审计人员必须同时通晓审计、税务、财会、法律、计算机、企业经济管理、统计等主要技术及相关知识，熟悉企业经济架构和设置，了解当地相关法律、税务政策及优惠事项。同时，企业应不定期向社会吸收新鲜血液，做好岗前培训，继续教育，职业思想道德培养，为内部审计人员制定职业发展规划提供有竞争力的薪资，鼓励内部审计人员提高专业技能及综合素质。强化内部审计人员对新时代新形势的适应能力，派遣内部审计人员到兄弟单位或上级机关进行学习交流，开阔眼界增长阅历，学习他人的工作经验、审计方法、技巧、成果运用及业务流程，取长补短，改善知识结构，不断提升实务能力。除此之外还可以聘请外部专家进行授课、协助，为内部审计人员进行系统培训，对不同专业背景的人员进行知识梳理，发挥专业上的优势，弥补企业内部审计专业上的短板，以此满足企业日趋复杂的工作需求。
《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力”。
现今的企业为了顺应时代发展，在新时代激烈的市场竞争中勇往直前，都不再单一的只经营一个项目，都相继开展多种经营项目及方式，经营项目增多了，审计需求也将增多，审计需求多了，审计效率和风险也将随之提高。企业的运营涉及诸多环节，而内部审计工作也并非单纯的只针对财务方面，要使内部审计做到企业全覆盖，光依靠人工抽样、职业判断已不能适应新时代新形势的要求，企业内部审计信息化建设刻不容缓。
3 新时代，大数据背景下的内部审计信息化
采用SPSS 20.0软件对数据进行分析处理，计量资料以（均数±标准差）表示，采用t检验；计数资料以（n，%）表示，采用χ2检验，以P＜0.05表示差异具有统计学意义。
绥中县位于辽宁省西南部，总面积2765km2，区内人口63.5万，其中农业人口占总人口的81%，2017年全县GDP实现93.5亿元。绥中县地势总体呈现西北高、东南低，其中山地占41%，丘陵占38%，平原占21%。境内主要分布有六股河、宽邦河、黑水河等，气候特点为四季分明、水热同期、降水集中。
古人认为，“气”是生命的基始，是万物生机活力的本源。《淮南子·原道训》说：“气者，生之元也。”“气”在中医学中定义广泛，是一种存在但又无形的物质，可维持人体健康。如果缺少了“气”，人便会生病，如果“气”消失，人的生命便会终结。在英语中尚且找不到与之相对应的单词，vital energy指“至关重要的精力、能量”，不能完全表达出“气”的物质与功能，而音译Qi既能反映中医特色，又能表达诸多内涵。与气相关的术语如“邪气”“肾气”“元气”“肺气”等，则采用音意结合的方法，翻译为Evil Qi，Kidney Qi，Original Qi和Pulmonary Qi。
习近平总书记在“十九大”会议上提出，应审时度势，积极主动，促使国家大数据战略的实施，加快我国数字化革命进程，随着云端数据计算分析技术的进步，大数据时代诞生。企业通过云计算机和互联网技术，建立企业信息数据库，根据专家经验及制度要求，划出标准值，预先设定问题提示及风险预警，明确各类审计风险，对数据进行自动筛选，出具标准化审计报告，减少人为因素影响。另外，针对各个不同性质的专项审计，可根据需要因地制宜，利用计算机软件高效获取数据并进行精准分析，降低审计人员依靠经验判断引起的失误，减少人工取证花费的时间，促进审计工作标准化高效化发展。同时还可对企业信息实时更新，结合指标偏离程度，核定风险范围及影响大小，及时进行有效的整改。
4 关于审计人员专业能力
另外，内部审计部门要保证独立性。企业生产经营过程中的不足和经营风险可以通过内部审计来发现、防范，以此来保证企业的经营管理目标与方向一致。若由从事管理职能或财务的人员来审计，将很难发现其中的问题，正所谓当局者迷，何况这不能再称之为内部审计，而是自查。审计结果会受诸多因素的影响，如领导人的态度、企业经营管理参与度，都将影响审计人员的判断。《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)第5条指出：“内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。”因此，内部审计人员不得参与企业开展的任何经济活动，若被审计项目与审计人员有直接利益关系，相关审计人员也必须回避，最大限度降低审计人员的个人主观判断，保证审计结果的独立性。
当前大部分企业的内部审计依旧以财务、经济审计为主，审计人员的专业背景也多数是财会、审计，只有很少一部分涉及计算机、企业管理、法律、统计等专业，专业知识结构单一。随着市场经济的多变和复杂化，审计范围越来越广，难度和深度也不断提升，审计人员将难以驾驭，审计结果的质量也难以保证。
审计部门要将审计工作做好，内部审计部机构的权威性不容忽视，企业领导应注重内部审计的建设，管理层的态度决定了内部审计机构的地位和建设。很多企业将内部审计机构与其他部门平行设置，这种形式无形中将内部审计机构的权威性弱化，失去了权威性的审计部门就如同老虎没有了利爪。被审计人员会认为你又不是我领导，为何要配合你审计，导致审计受阻，甚至审计人员也会觉得领导不重视，又获取不到审计资料，因此故意回避复杂事项的检查，审计过程也像走过场一般。所以，要提高审计质量就必须树立内部审计机构的权威性，在组织机构设置中高于其他管理部门，同时赋予其在开展审计工作的过程中，其他部门无条件配合的权力。
除此之外，企业应定期对内部审计人员进行评价考核，除了胜任审计工作外，内部审计人员与一般人员有所区别，内部审计人员工作中往往会接触到企业的核心数据或商业机密，他们的日常交往和与他人的亲密关系是否会影响到企业利益，他们能否正确处理好相互关系及做好保密措施。这都需要企业领导及部门负责人对其进行考评和培训，以提高内部审计人员的职业思想道德。
张宗登博士的专著《潇湘竹韵——湖南民间竹器的设计文化研究》，是张博士近年最新研究成果的总结。该书以湖南民间竹器为研究对象，以文化为研究背景，以设计为研究视角，从设计的角度剖析湖南民间竹器的一般性设计规律，从地域文化的角度分析湖南民间竹器的设计内涵与设计文化，进而构建湖南民间竹器的设计文化体系。
为设计一种适于低速状态下实验室用的辊壳式流浆箱，可以通过改变溢流室入口角度的方法优化溢流室结构，使其内部压力为正压且接近常压状态，这时只需适当调整溢流室内液位高度就可达到目标喷浆速度所需压力，避免使用抽真空设备，降低了实验操作的难度、减少实验成本。经过多次模拟分析，得到了优化溢流室进口的模型model- 2。对比图11压力云图，model- 2相比model- 1溢流室压力有显著提高，而对其他位置压力影响较小。
5 关于审计结果
审计结果的有效运用是证明内部审计有效性的关键，是取得里程碑的最后一步。许多企业认为只要没有出现经济上的重大责任和失误，其他的结果并不重要，也不在乎。审计的目的不仅仅在于检查财会和经济责任，更在于从中发现管理上的不足和经营策略上的风险，以便管理者及时作出有效判断和措施，为企业发展掌舵。《关于加强审计工作的意见》中指出：“要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题企业负责人要亲子管、亲自抓。被审计单位或部门要及时督促整改”。一些不重视内部审计的企业，对审计结果也不关心，对问题的整改也是敷衍了事，审计人员指出的问题“指哪改哪”，并不用心，表面上改正，过不了几天，原有的问题又卷土重来再次出现。针对这个企业领导和部门负责人要在其职责范围内督促、指导相关人员对审计问题进行整改，并根据需要提交整改情况报告，避免出现过的问题再次重现，拒绝“大病没有小病不断”，杜绝低级错误，要有将问题“一抓到底，连根拔起”的思想态度，从根本上解决问题，把企业推向更高的层次，使内部审计起到真正的作用。
6 结语
随着审计相关规定和法律的颁布于实施，内部审计工作已进入新时代。我们要以此为契机，紧追时代的步伐，推进企业内部审计工作健康发展，为企业在激烈的市场竞争中奋勇前行保驾护航。
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中图分类号： F275
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)06(a)-182-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.11.182
作者简介： 刘雯萍(1986-)，女，汉族，上海人，会计师。
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