生产型企业财务收支审计中应关注的主要问题，本文主要内容关键词为：生产型论文,中应论文,财务收支论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计产品成本费用
1.材料审计。材料是产品成本的重要组成部分，一般都占总成本的60%左右。机械化、自动化程度越高的企业，所占的比重就更大。材料包括构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的燃料、辅助材料，以及修理用备品备件、工装工具、低值易耗品等等，其特点是：材料的品种、规格型号多，加上技术进步，材料更新淘汰快，库存积压闲置多，占用资金量大；材料管理复杂，有的存放在仓库内集中管理，有的则在露天堆码存放，对库存积压闲置材料管理较一般材料要薄弱等：材料的通用性强，有一些材料既可以作为本企业使用，也可以作为其他企业使用，既可以作为企业产品使用，也可以作为产品以外的其他用途使用，如工会、福利事业、基本建设、技术更新改造项目使用，还可以作为居民日常生活所用，容易产生流失的问题；材料出入库计量的方法不相同，一般是整入零出，零出频繁，不可避免会产生计量的差异，材料进价的不确定性，发出材料计价的一致性，必然产生价格差异及如何调整差异等等。在审计时，审计人员应针对企业的具体情况，有的放矢地进行审计。对材料的购买入库、领用出库、已领未用材料的退库（假退库）、处理处置回收利用（积压闲置材料、废旧材料、边角余料）、出入库计价等全方位、有重点地审计，从中发现存在问题的蛛丝马迹。如：对用材料领用单上的领用用途，领料单位，领料人，应查明是否存在将职工福利、基本建设、技术更新改造等方面消耗的材料，甚至是个人生活领用的材料挤入产品生产用材料；用材料领用单、或者限额领料单、或者跟料卡的领用数量、规格型号，与企业的生产计划、材料消耗定额和领料单位实物盘点报表进行核对，查明领用材料是否存在超计划、超定额（限额）问题，查明多领材料的去向，是否存在多领料而发生的诸多弊端；用质量检查部门开出的加工（毛坯、半成品、在制品、产成品）废品单与财务部门实际收取的废料收入（包括已开票未收款）和生产、材料管理部门的废旧材料利用单，以及对领料单位废旧材料进行盘点的报表等资料进行核对，检查废品材料的处理、回收、利用情况，有无利用企业对废旧材料管理弱化，甚至是管理盲区，以及存在的特殊性，很难计量，多采用估算的方法，将处理的收入以多报少，甚至不报，将截留的收入作为小金库甚至其他问题；对生产过程中已领未用材料进行清查盘点，查明是否按照会计制度规定办理退库或者假退库，有无资产流失等问题；通过抽查计量误差率，测算计量误差对成本的影响，并通过对材料供应管理部门的材料实物盘点核实，与材料供应管理部门的材料账进行核对、查明所产生计量误差而多出的材料是否存真实在；用材料清查盘点表与财务、材料供应管理部门的材料账进行核对，查明在材料管理中存在的问题等等。发出材料计价的审计，要分别不同情况进行实行按实际成本计价的，要检查计价方法是否保持一致性，计价结果的正确性；实行按计划价计价的，要检查计划价计算的正确性，材料成本差异和差异分配的正确性。
2.工资的审计。对实行计件工资制的企业，主要审计计算工资的产品完成数量和单位工资标准。通过检查产品入库单，核实完成计件工资的产品（半成品）合格数量，或者合格产品（包括工序合格品）折合定额工时的正确性；通过工资结算表，核实单位工资标准是否符合规定，有无提高或者降低工资标准；造成废品应该由个人承担的经济责任是否从应得工资中扣除等等。对实行计时工资制的企业，主要应通过检查职工出勤记录，确定应计工资的实际出勤时间，检查工资标准，应发工资计算的正确性。对实行工效挂钩的企业，主要应审核工效挂钩各项考核指标的实际完成情况，应提工资总额计算的正确性，企业实际发生的工资性支出是否都在应得挂钩工资总额中支付，有无将应在应付工资中列支的工资、奖金等支出在其他费用中列支，工资结余的处理是否符合政策规定。同时采用符合性测试，检查工资附加费计算的正确性。
3.制造费用的审计。如果企业对制造费用实行定额包干，则用包干数与实际数进行对比，注意超支部分的处理是否符合企业的规定，企业对包干定额的管理是否符合企业的规定，有无随意调整定额。如果企业按实际列支，主要检查各项费用开支的正确性、合法性、合理性；摊提费用摊提的正确性。如折旧费用的计提是否符合规定，不该计提的是否计提，有无未经有关部门批准，改变固定资产的使用年限，改变折旧率；该预提的费用是否正确预提，该摊销的费用是否准确摊销。有标准控制的费用，要用国家或者企业规定的费用标准进行符合性测试，对超标准部分有无未作相应处理等等。通过实物盘点，检查会计期末对盘盈盘亏材料，是否按照规定作了相应的调账处理等等。
4.期末在产品成本的审计。期末在产品成本计算的正确性，决定当期完工产品成本，尤其是在多品种、装配式生产企业，期末在产品多且变化大的企业，正确计算在产品成本，决定了完工产品成本的正确性。期末在产品成本计算的方法很多，采用不同的方法会产生不同的结果。因此，在审计中要注意检查企业在产品计算方法是否保持了一致性，有无利用调整计算方法来调节完工产品成本，计算依据是否有效、完整充分。用符合性测试的方法，检查在产品成本计算结果是否正确。
5.期间费用（企业管理费、营业费用、财务费用）的审计。这些费用开支的合法性、合理性、正确性如何审计，大家都很熟悉这里主要说说企业内部形成的一些费用项目的审计。(1)管理部门发生的材料、工资、固定资产折旧等与车间（分厂）相同性质费用的正确性审计与车间（分厂）相同。(2)要关注管理部门所发生的材料、工资。其他直接费用有无相互挤占，乱挤乱摊。如该资本的费用挤入期间费用，该用专门费用开支的费用列入期间费用，甚至将非法的费用计入期间费用；有控制指标的费用是否超标准，如业务招待费用等。(3)用预提、待摊方式列入费用的是否正确计提摊销，有无为调节利润，人为地多提少摊，或者少提多摊，甚至不提不摊。如银行贷款利息的预提、固定资产折旧的计提、无形资产、递延资产、待摊费用的摊销，坏账损失的计提及期末余额的确定及调整是否符合会计制度的规定等等。(4)通过调整本期发生数的费用项目，是否按照规定进行了盘点清查，并对差异是否进行了账面调整。
二、审计销售收入成本
1.销售数量的审计。在主要审计财务部会计资料的同时，还应通过审计销售部门的发票存根，销售合同协议，产品管理部门的产品出库凭证，自办运输的发运单，代办运输的运输凭证等。在一般情况下，财务账面反映的销售数量、品种、规格型号与这些部门所反映的发出数量、品种、规格型号是一致的，如果有差异，则应查清原因，对财务部门产成品明细账、产品管理部门的产品明细账的余额成红字的品种要注重点关注，弄清造成红字余额的原因，以及对红字余额的账务处理情况。查明有无销售不做账，先作为小金库收入，再用处理产品盘盈盘亏、或者用白条冲账的方式冲销产品仓库的产品账面余额，或者虚列销售收入等问题。
2.对产品销售价格的审计。主要应通过审计产品销售合同、协议与发票价格进行核对确认，对不相符的要查清原因。要对销售折扣、优惠要进行关注。折扣、优惠是否符合企业的规定，审批手续是否齐全，折扣、优惠款的支付方式是否在发票上明确反映，是用直接抵扣货款的方式支付，还是用现金支付或者列其他应服款，将支付的折扣、优惠款用红字票据直接抵扣销售收入。
3.其他业务收入的审计。如闲置资产处置收入、资产租赁收入、对外（包括企业内部）提供劳务收入、对外投资收益、副产品（产物）收入以及处理废旧物资的收入等等，除查阅相关的会计资料外，还应收集查阅其他相关的资料，如车间或者厂生产部门的劳务作业通知单，房屋管理部门的房屋租赁合同，到生产副产品（产物）的现场观察，收集相关的生产记录等，从中发现问题，分析问题，从中发现弊端的蛛丝马迹。
4.销售成本的审计。企业产品销售成本的结转的方法很多，但一经确定，就必须前后保持一致，不得随意变更。因此在审计时我们要关注产品销售成本的结转的方法是否保持了一致性，有无随意变更。
三、审计企业的债权债务
审计的实务表明，利用债权债务的形成和处置，是财务收支中容易产生弊端的方式之一。因此，一定要关注企业债权债务的形成和处置是否符合“三性”，即形成的合法性、真实性、处理的合规性。对各种债权要在查实形成的原始凭据、经济合同协议的基础上，可以有重点地发函询证或者派出审计人员进行实地查证落实。尤其对那些较长时间不发生经济业务、余额长期不变的债权债务，余额为贷方的债权、余额为借方的债务，以及关联企业，关联人员之间的债权应重点关对已经按照会计制度规定，经有关部门批准做处理的债权，应查处理的依据是否齐全、合法合理，辅助账簿是否健全，重新收回是否按规定处理；对外部原因形成的负债应采取与债权审计相同的方法进行核实，对内部原因所形成的债务主要应查清这些债务形成的合法性、合理性、正确性。尤其要注意“呆”、“滞”账的处理，通过审计查实企业有无虚拟债权债务，用处理“呆”、“滞”账，达到舞弊的目的。此外，还要注意关注企业在改制、资产重组、清算处置过程中，少数人采取非法手段，贪占企业资产，致使企业资产流失的问题。