基层审计资源整合利用探究，本文主要内容关键词为：资源整合论文,基层论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、基层审计资源整合利用应明确的三个问题
1.审计资源的涵义和基本分类
审计资源是指为实现审计目标所需要的基础性条件的总称。它有广义和狭义之分，广义的审计资源，是指为审计机关拥有或能够支配的，服务于审计执法的人力、财物、方法技术、信息情报等各种资源的总和。狭义的审计资源则主要指审计人力资源，因为“人”是各种资源要素中最活跃的因素。整合审计资源旨在通过对现有资源的科学的配置组合，以及对潜在资源的充分挖掘和提升，构建出新的审计资源组合，提高审计生产力，最大限度地满足审计监督工作的需要。
2.审计资源整合利用的重点
广义的审计资源内涵丰富，基层审计资源的整合利用应有所侧重。主要应当关注人力资源、技术资源和信息资源三个方面。这三者中人力资源又是重中之重。只有优化审计人力资源的结构，才能充分显示其他资源的优势。同时，充分整合利用审计机关人力资源也是降低审计检查风险，进而控制和降低审计风险的基础性工作。
3.审计资源按可控度进行的分类
审计资源的可控度就是指审计机关对自身所掌握和能够利用的审计资源的控制程度。对资源控制力的强弱直接关系到审计资源整合利用的效率和效果。就基层审计机关而言，审计资源主要分为三个层次：(1)核心层资源，这一资源是审计机关本身所拥有的，如机关内部审计人员，这一层次的审计资源利用成本最低，效率最高。(2)较紧密层资源，这一层次资源从体制和业务上都与审计机关有较紧密联系，如乡镇审计助理，这些审计人员业务上受审计机关指导，并且都属于国家审计范畴，审计机关必要时可以使用这些资源，使用成本较低。(3)松散层资源，如社会审计、内部审计人员，聘用的专家。这些人员只是业务上与审计机关有些联系，审计机关对其控制力较弱，使用这些资源必须支付较高的成本，但整合潜力最大。如下图：
二、基层审计资源整合利用存在的问题
1.认识不足，家底不清。部分基层机关没有认识到资源整合的重要性，认为这是高层审计机关的事，殊不知，时代对审计的要求和期望正逐年提高，审计对象的经济行为又趋于复杂化，现有审计资源不足已成为审计进一步发展的瓶颈。部分审计机关虽然已认识到资源整合的重要性，但对什么是资源整合、哪些资源属于审计资源，认识上存在欠缺。没有深入了解本地区、本部门可供整合的审计资源的质量和数量，家底不清。
2.依据不足、基础不牢。审计法及其实施条例规定，国家审计对社会审计、内部审计负有指导、监督和管理的职责，但对整合利用社会审计、内部审计资源等问题并未做出明确规定。因此对核心层以外的资源进行整合利用，法律层面依据不足。此外，基层审计人员水平、素质参差不齐，结构不尽合理，总体上基础水平不高，有时会出现无论怎样整合也无法满足要求的情况。
3.措施不利，效果不佳。资源整合要有好的效果必须具有针对性，针对什么样层次的资源采取什么样的方式。目前的现状是认识不足直接导致措施不利，部分机关将资源整合限于单位内部，又没有一个好的计划，资源整合等同于一般的人员调配。对于外部审计资源的整合则由于经费、质量等原因，畏首畏尾，不敢大胆操作，一旦操作又无法保证质量，没有产生1+1＞2的效应。
三、基层审计资源整合利用的原则
1.客观性原则。资源整合的前提是要对本地区审计资源的现状有清楚的把握，从审计资源的客观基础出发，不能贪大求全。
2.重要性原则。资源整合不可能面面俱到，要突出重点，对重要项目、重要工作应重点保证。
3.独立性原则。“独立性”是审计的基本原则，同样，在审计资源整合中也应贯彻这一原则。人员的安排、借用，经费的预算都应不受外界干扰。
4.集约性原则。审计资源是有限的、稀缺的。因此审计资源的整合利用应当讲究集约效应。
四、基层审计资源整合利用应处理好的几个关系
1.与审计效率的关系。为什么要进行资源整合？原因是资源稀缺。整合的初衷就是要提高有限的审计资源的使用效率。提高效率的结果表现在两个方面：以较小的成本，带来较高的质量或者是保证较高的质量但降低了成本。
2.与审计成本的关系。审计成本是制约资源整合利用的重要因素之一。一般来说，核心层资源整合，耗费最多的是隐形成本，松散层资源整合耗费较多的是有形成本，即支付费用。如果整合带来的收益大于耗费的成本，则整合是经济的，反之，是不经济的。因此，资源整合前，应科学测算成本。
3.与审计质量的关系。资源整合的最终目标是强化经济监督职能，为社会和公众提供高质量的审计服务，因此，审计质量是审计资源整合利用的生命线和归宿点。
4.与审计计划的关系。这里主要指年度审计项目计划，年度审计计划是审计机关对未来一年内的审计工作任务所作出的统一安排。项目计划的制定实际上是对审计资源围绕计划项目进行的初步整合，制定时应尽量具体化特别是量化。要充分考虑各个项目的工作量及所需人力、时间和费用等，还要尽量避免重复交叉。
五、基层审计资源整合利用的方法和措施
1.挖掘核心层，加强紧密层、大胆利用松散层
挖掘核心层是指审计机关要最大程度的利用内部审计资源，深挖潜力。做到这一点，必须：(1)打破科室人为界限，以项目为导向，进行人员的动态重组。(2)年初科学制定项目计划，将三个层次的资源统筹考虑。(3)改变审计方式，以就地审计与送达审计相结合，提高效率。(4)加强后续培训，培养复核型人材，最大程度挖掘个人潜力。(5)大力推行计算机审计，做到技术资源与人力资源的充分结合。(6)完善人事管理制度，建立以人力资源为中心的人事管理体系。
加强紧密层是指审计机关要加强与乡镇审计助理的联系，在项目安排时将其纳入一盘棋考虑。目前部分基层审计机关通过与政府协调，已从制度上将该层次审计人员纳入本部门管理机制中，某种程度上已将其纳入了核心层资源，实现了两个层次资源的贯通。如无法做到这一点的话，则应当从同属国家审计的角度出发，从审计业务指导、监督和管理入手，加强联系。
大胆利用松散层是指审计机关在充分了解本地区社会审计、内部审计和专业人员资源的基础上，大胆的吸收这部分人员参与国家审计，或者将审计项目委托这部分人员实施。下一步审计资源整合的重点也在这里。利用这个层次的审计资源目前存在较大的问题，如成本较高，质量如何保证等，但是整合利用这部分资源已是大势所趋，目前主要应注意以下几点：(1)如果审计组吸收外部专业人员，则审计组组长必须由审计机关内部经验丰富的审计人员担任。(2)如果审计项目交由外部审计人员实施，则必须通过规范的委托合同以制约审计人员与被审计单位进行幕后交易。(3)对外包项目，一定要把好审计复核关。(4)相应的配套措施，这在下面将详细讨论。
2.建立相应的配套措施。资源的整合利用必须在配套措施保障下实施，否则其成果就不会得到保证和巩固。应当建立以下配套制度：(1)质量把关制。整合审计资源过程中，管理稍有懈怠，就有可能影响审计质量和廉政建设，给审计工作造成损失。单位内部审计人员整合中质量管理还有所保证，借用社会审计人员或企业内审人员则存在质量控制问题。一方面业务上能否满足国家审计的要求，毕竟两者在具体审计业务操作上有所区别；另一方面是职业道德问题，当前社会审计职业道德形势不容乐观，如何控制社会审计人员与审计对象之间的交易是关键问题。控制不当的话，将直接影响审计机关的独立性，最终给审计质量造成致命冲击。(2)规范指导制。国家审计与社会审计、内部审计有许多共性特点，但三者又有明显的差异，这体现在机构设置、规范准则、职业道德等各个方面。审计资源整合中，必须对这些差异进行适当协调，作出指导性的制度规范，才能避免整合资源的风险，提高整合资源的效益。比如，审计机关目前推行的审计日记管理制度。在吸收社会审计人员和行业内部审计人员参与审计的情况下，短期内如何有效实施日记制度？其他如抽样审计方法、审计取证的方法也都存在如何执行或落实的问题。针对现实中的这些问题，有必要研究制定规范性的指导意见。(3)经费保障制。外聘审计人员或专家，必须支付昂贵的成本，在目前基层审计机关自身经费保障都有问题的情况下，这部分经费的争取是个大问题。审计机关应当积极向上以专项资金的方式争取这部分资金。(4)奖惩制。无论是内部资源整合，还是外部资源的利用，都必须奖优罚劣。一切以审计结果为评价标准，建立有效的激励机制和进退机制。(5)定期培训制。利用紧密层和松散层的人力资源，要建立“预备役”制，定期组织业务培训，更新业务知识，保证组织后的人员能适应业务发展的需要。