2010年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,全国统一考试论文,答案论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司20×9年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1、ABC会计师事务所的员工王某成为A公司的执行董事，下列说法正确的是（）。
A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务
B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作
C.对审计业务进行质量控制复核
D.解除业务约定
【答案】D。此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
2、ABC会计师事务所承接了A公司自20×4年至20×9年度财务报表审计业务，20×9年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项肯定不会存在（）导致对职业道德基本原则产生不利影响。
A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力
【答案】B。该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。
3、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。
A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置
B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组
C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币
D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目
【答案】C。选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
4、假设A公司是ABC会计师事务所的常年客户。甲注册会计师已连续4年担任A公司年度财务报表审计业务的关键审计合伙人。20×9年3月，A公司20×8年度已审财务报表及审计报告对外公布后，经批准开始公开发行股票。按照职业道德守则的相关规定，甲注册会计师至多还可以继续担任A公司的关键审计合伙人（）年。
A.1
B.2
C.3
D.5
【答案】B。如已连续担任同一审计客户关键审计合伙人4年或更长时间，在客户成为公众利益实体（包括上市公司）之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该服务。
5、在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，B公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展B公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列（）关系，即使EFG会计师事务所与B公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受B公司的审计业务。
A.使用共同的名字、字号和标识
B.定期交流客户资料、收费等信息
C.拥有共同的经营战略和质量控制政策
D.共同分担开发审计方法的成本
【答案】D。当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。此时如果EFG会计师事务所与B公司有关联（存在重大借贷关系的情况），则ABC会计师事务所也被视为与B公司有关联。
（二）ABC会计师事务所的乙注册会计师作为项目负责人负责对B公司（上市公司）20×9年度财务报表进行审计，为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。
6、在业务执行过程中，项目负责人乙与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法中不正确的是（）。
A.ABC会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧
B.对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行
C.在意见分歧解决之后，乙项目负责人才能出具报告
D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响
【答案】D。会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后处理和解决意见分歧， 但是只有意见分歧问题得到解决后，项目负责人才能出具报告。
7、由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，ABC 会计师事务所应当要求（）负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。
A.项目负责人
B.项目合伙人
C.主任会计师
D.具体执行业务的注册会计师
【答案】A。项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。项目负责人对业务及其执行负责，所以同时也是会计师事务所授权对业务执行实施指导、监督和复核的人。
8、以下是ABC会计师事务所在对B公司财务报表审计业务中执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是（）。
A.由于乙项目负责人对该业务最为熟悉，因此要求乙对质量控制制度承担最终责任
B.要求承担质量控制制度运作责任的人员有必要的权限，是为了保证其能够实质量控制政策和程序
C.由于B公司为上市公司，涉及公共利益的范围大，因此如果与B公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目负责人
D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
【答案】A。对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是项目负责人。
（三）助理人员对Z公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。
9、在可容忍误差率为5％、预计误差率为3％、允许的抽样风险为3％的情况下作出的结论是（）。
A.接受降低对控制风险的评估，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率
B.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率
C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率
D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率
【答案】B。
10、助理人员在对销售审批的内部控制进行控制测试时，为确定预计总体偏差率，助理人员的判断不恰当的是（）。
A.预计总体偏差率可根据对相关控制的设计和执行情况的了解来确定
B.预计总体偏差率可根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果来确定
C.预计总体偏差率可根据计划评估的控制有效性来确定
D.预计总体偏差率可根据上年测试结果和控制环境等因素进行估计
【答案】C。只有可容忍偏差率是根据计划评估的控制有效性来确定的，即指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。
11、助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5％进行审查。在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。
A.10
B.20
C.50
D.100
【答案】B。抽样间隔＝总体规模÷样本容量＝总体规模÷（总体规模×抽样比例）＝1/抽样比例＝1/5％＝20。
（四）A注册会计师是N公司2009年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。
12、为了审查企业收到的现金已经全部登记入账，执行的实质性程序是（）。
A.盘点库存现金
B.抽查顾客对账单并与账面金额核对
C.检查调节表中未达账项的真实性
D.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目
【答案】B。选项A是证实存在和“权利和义务”的目标；选项B是证实完整性的目标；选项C是证实计价和分摊的目标；选项D是证实存在的目标。
13、下列不符合现金管理暂行条例的是（）。
A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况，可以从收入的现金中直接支付
C.单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理
D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点
【答案】B。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。
14、2010年3月5日，对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（）元。
A.1300
B.2300
C.700
D.2700
【答案】B。首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2000＋3000－4000＝1000（元），3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数＝（盘点日）盘点数－（结账至盘点期间）增加数＋（结账至盘点期间）减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数＝2000－165200＋165500＝2300（元）；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数＝1000－（165200＋3000）＋（165500＋4000）＝2300（元）。故选项B是正确的。
15、在盘点现金时，下列处理恰当的有（）。
A.盘点应采用预告方式进行
B.盘点时应有出纳人员在场
C.盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任
D.注册会计师亲自盘点
【答案】B。现金盘点采用突出检查的方式。盘点时被审计单位的出纳员要在场，除出纳员外会计主管也应在场。现金盘点表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字。注册会计师不必亲自盘点，监盘即可。
（五）A注册会计师作为XYZ股份有限公司2009年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。
16.XYZ公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括（）。
A.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为
B.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞
C.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付
D.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象
【答案】C。检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。
17、助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编订购单采购货物
C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单
【答案】C。验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。
18、A注册会计师针对XYZ公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对A注册会计师采用的审计程序说法正确的是（）。
A.风险评估程序
B.控制测试
C.实质性细节测试
D.实质性分析程序
【答案】C。为获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序：①风险评估程序；②控制测试（必要时或决定测试时）；③实质性程序。其中实质性程序包括细节测试和分析性程序。当实施细节测试时，通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。
19、应付账款审计工作底稿中显示以下准备实施的审计程序中，不恰当的是（）。
A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证
D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证
【答案】D。函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。
20、下列各项中，能够证明XYZ股份有限公司确实存在未入账应付账款的是（）。
A.2009年12月31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围
B.2009年12月31日未将货到单未到的材料暂估入账
C.当年购入的材料，至2009年12月31日仍未付款
D.2010年1月3日支付的材料款
【答案】B。选项C和D不能证明就一定是未入账的应付账款
二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）X注册会计师是M上市公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。
1.助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有（）。
A.助理人员A发现M公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高（2009年情况与2008年相当），资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员A仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了M公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现
B.助理人员B在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现
C.助理人员C在对存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有较小的金额差异
D.助理人员D在对存货进行审计时，由于接受委托前M公司已对存货实施了盘点，助理人员D直接根据M公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了M公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现
【答案】AD。选项A，注册会计师应实施函证，选项D，注册会计师应实施抽查或重盘存货。
2、注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，恰当的有（）。
A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点
B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，因为2009年较2008年增长了一倍，仍应将其作为审计重点
C.由于M公司重大错报风险较高，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点
D.由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管M公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点
【答案】ABC。在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能过分依赖。
3、在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到M公司的存货周转率发生变动，且远低于同行业的一般水平，则（）。
A.注册会计师应当查证原因
B.如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对财务报表的影响
C.如果变动的原因是由于销售额大幅度的减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确
D.如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整
【答案】ABCD。
（二）X注册会计师是M上市公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4、下列关于内部控制的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行
C.内部控制自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
D.与审计相关的控制，包括F公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制
【答案】ABD。内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。
5、注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。
A.注册会计师确定的重要性水平
B.法律法规和监管要求
C.F公司的组织结构和所有制性质
D.作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性
【答案】ABCD。此时注册会计师应当考虑的因素包括：（1）注册会计师确定的重要性水平；（2）被审计单位的性质，包括组织结构和所有制性质；（3）被审计单位的规模；（4）被审计单位经营的多样性和复杂性；（5）法律法规和监管要求；（6）作为内部控制组成部分的系统 （包括利用服务机构）的性质和复杂性。
6、信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从（）方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。
A.不恰当的认为干预
B.未经授权改变主文档的数据
C.不具有一贯性
D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据
【答案】ABD。选项C是由人执行、受人为因素影响的人工控制产生的特定风险。
7、内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括（）。
A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制
B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能
C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
D.由于两个或更多的人员在进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
【答案】ABCD。
（三）X注册会计师是M上市公司2009年度财务报表审计的项目负责人，助理人员在对存货及相关内部控制测试时，有些问题需要X注册会计师确定，请代为作出正确的专业判断。
8、为证实J公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。
A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查J公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查J公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查J公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】ACD。本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以选项B与完整性目标无关。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以选项C是正确的。J公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以选项A是正确的。
9、J公司实行实地盘存制。在复核2010年1月2日对J公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有（）。
A.监盘前将检查范围告知J公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.检查后将检查记录交予J公司，要求J公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
【答案】ACD。监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析程序的方法对期初余额进行确认。选项B属于存货监盘的程序之一。
10、假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有（）。
A.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查
D.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
【答案】AC。
11、在对存货减值准备进行审计时，发现J公司存在以下事项，其中不正确的有（）。
A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备
B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备
C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备
D.丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算
【答案】ABC。当存货发生贬值时，应按账面价值可变现净值的差额计提跌价准备，所以选项A不对；对选项B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生的贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；选项C与选项B一样，应计提跌价准备。
（四）X注册会计师是M上市公司2009年度财务报表审计的项目负责人，X注册会计师在了解被审计单位及其环境时遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。
12、在了解J公司及其环境时，癸注册会计师准备采用询问的方法，下列询问人员与询问目的对应正确的有（）。
A.询问治理层，帮助注册会计师理解财务报表编制的环境
B.询问采购人员和生产人员，帮助注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况
C.询问营销或销售人员，帮助注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及客户的合同安排
D.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，帮助注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性
【答案】ACD。询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况。
13、下列关于癸注册会计师确定的审计思路恰当的有（）。
A.由于J公司是生产冰糕等冷冻产品的厂家，所以注册会计师特别关注对其生产经营的季节性和周期性的了解
B.由于审计期间发生牛奶中毒事件，所以注册会计师特别关注国家关于冰糕制品质量标准的要求
C.由于J公司产品远销欧洲、美洲等地区，近期人民币汇率变动较大，所以癸册会计师特别关注国际经济环境和汇率变动
D.由于J公司国内市场的经营模式采用建立各省总代理商制度，所以注册会计师特别关注J公司的关键客户，积极收集相关的信息资料
【答案】ABCD。
14、癸注册会计师在安排对J公司了解内部控制的工作时，强调内部控制存在（）固有局限性。
A.在决策时有人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
B.国际上还没有出现完善的内部控制理论制度
C.由于成本的原因，企业不可能一味地追求内部控制的完善性
D.可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
【答案】ACD。
15、在评价下列内部控制时，注册会计师认为属于检查性控制的有（）。
A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案
B.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
C.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目
D.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因
【答案】CD。选项A、B是针对正常业务中的每一项业务而言的，所以属于预防性控制。
16、以下属于了解被审计单位性质的内容有（）。
A.所有权结构
B.组织结构
C.经营活动
D.法律环境
【答案】ABC。选项D属于了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的内容。
（五）G公司（非外商投资的有限责任公司）向公司登记机关申请设立登记，以全体股东分期出资方式出资，X注册会计师负责该设立验资业务，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。
17、下列关于审验程序的说法中，正确的有（）。
A.以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值
B.关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的20％，并且不低于法定注册资本最低限额
C.检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的30％
D.以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值
【答案】BD。选项A，不允许用商誉出资；选项C，对于首次出资，不关注该情况，在分期出资的最后一期才需要关注。
18、下列情况中，应该在验资事项中说明的有（）。
A.申请的注册资本及出资规定B.被审验公司的名称、公司类型
C.验资报告的用途
D.审验结果
【答案】ABD。选项C应当在验资报告的说明段中说明，而不是在验资事项中说明。
19、在对G公司分期出资的后期出资情况进行审验时，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有（）。
A.查阅前期验资报告
B.关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况
C.查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况
D.审计被审计单位增资前的财务报表
【答案】ABC。
20、验资报告的范围段中应列示的内容包括（）。
A.审验范围
B.出资者和被审验单位的责任
C.注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议
D.已实施的主要审验程序
【答案】ABD。选项C中的内容是在验资报告的说明段中陈述的内容。
三、简答题（本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如果使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1、ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并需要说明理由。
【答案】（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材P70页）
（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材P66页）
（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（参考教材P78页）
（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材P75页）
（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。
（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。
2、A公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值600000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A公司总资产为2500000元，税前净收益为400000元。由于财务报表的使用者有限，并且A公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。
审计人员B对A公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A公司应收账款的总体容量为4000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21000元。
在对A公司的审计中，采用10％的可接受的误受风险和25％的可接受的误拒风险。
注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定A公司的预期总体错报的点估计值为l500元（高估），估计A公司的总体标准差为20元。
要求：
（2）假定应收账款的编号为0001至4000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如表2：
①利用随机数表，从第3行第2个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?
②如采用系统选样的方法选择样本请计算抽样间距，若确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?
【答案】：
（2）①2867、3791、0941、2179、3815。
②抽样间距=4000÷100=40
选择的前5个样本是0005、0045、0085、0125、0165。
3、ABC会计师事务所接受委托，审计W公司20×8年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表3：
【答案】：
针对第（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；
针对第（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等；
针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；
针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。
4、ABC会计师事务所审计了D公司20×8年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×9年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续到2×10年5月办理完毕。20×10年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×9年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司20×9年度财务报表审计的项目负责人，于2×10年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
（1）在何种情况下，
XYZ会计师事务所的注册会计师应对D公司20×9年度财务报表的期初余额作适当审计？审计目的是什么？
（2）XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了解D公司20×9年度期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？
（3）针对ABC会计师事务所对D公司20×8年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ会计师事务所对D公司20×9年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么？
（4）丁注册会计师能否签署D公司20×9年财务报表的审计报告？请说明具体原因。
【答案】：
（1）在下列情况下，注册会计师应对D公司20×9年度财务报表的期初余额作适当审计：
①首次接受委托涉及的财务报表期初余额；②在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。
审计的目的是：①证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报；②证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；③证实上期会计政策是否恰当、是否一贯遵循、变更是否合理。
（2）XYZ会计师事务所通常可通过向ABC会计师事务所调阅审计档案来了解期初余额情况。应了解的主要内容包括：①通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，并通过了解前任的专业胜任能力，判断前任所获证据的充分性和适当性。②了解前任注册会计师对上期财务报表出具的审计意见类型。如果是非标准审计报告，应查清原因，并关注其中与本期财务报表有关的部分。
（3）如果ABC会计师事务所在20×8年度审计报告中提及的保留事项对本期财务报表的影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，XYZ会计师事务所方可对20×9年度财务报表出具标准无保留意见。
（4）丁注册会计师不能签发D公司20×9年度财务报表的审计报告。这是因为丁注册会计师的转所手续直到２×10年5月才办完，而XYZ会计师事务所对D公司20×9年度财务报表的审计报告需要在2×10年4月签发，此时丁注册会计师的工作关系仍在ABC会计师事务所。
5、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
【答案】：
（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。
（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。
（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。
（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。
（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。
四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1、X公司系公开A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2009年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2009年度财务报表和合并财务报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。
资料一：注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60％，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90％；库存商品占全部存货的40％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70％以上。
（2）全部库存商品中有大约10％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。
资料二：注册会计师A和B在审计时，发现以下事项：
（1）X股份有限公司2009年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80％股权的协议。协议规定，以2006年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。
（2）2009年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2009年1～7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经国有资产管理部门评估确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余财务报表项目均未发生评估增减情况。
（3）经股东大会表决通过，2009年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2009年10月1日起分20年平均摊销。
（4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2009年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2009年1～7月净利润为1000万元，8～9月净利润为200万元，10～12月净利润为300万元。
（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为：2009年7月31日为4000万元（其中包括2009年1～7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2009年1～9月净利润1200万元和评估增值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2009年1～12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）
要求：
（1）根据资料一中的（1）至（3）事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。
（2）根据资料一（1）至（3）所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
（3）根据资料一（4）事项，判断注册会计师A和B的做法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。
（4）根据资料二（1）至（5）所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。
（5）根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并财务报表附注中披露哪些信息？
（6）假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2009年度合并财务报表审计的审计意见，并简要说明原因。
【答案】：
（1）注册会计师A和B应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。
（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量情况，确定是否有残次品的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。
（3）不恰当。注册会计师A和B应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得依赖的内部控制，并审查相关的凭证加以检验。
（4）Y公司会计处理存在下列错误：
①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价值应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80％，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下：
借：资本公积——资产评估增值
1000
贷：无形资产——土地使用权
1000
②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销，理由同上。应当建议冲回土地使用权增值摊销。审计调整分录如下：
借：无形资产——土地使用权
12.5
贷：管理费用——土地使用权摊销
12.5
（5）应当提请X股份有限公司在合并财务报表附注中“关联方及其交易”部分披露以下信息：
X股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80％股权的事项，并说明主要交易条件，包括2009年1～7月净利润的归属问题及其说明。
（6）应发表标准无保留意见。因为被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，不存在其他事项影响财务报表。
2、久其股份有限公司（以下简称久其公司）为上海证券交易所上市公司。久其公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计久其公司20×8年度财务报表，久其公司20×7年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
（1）注册会计师在审计过程中发现久其公司在20×8年将自己拥有的一宗土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了久其公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
（2）久其公司所在行业20×7年度和20×8年度收入增长幅度分别为10%和12%，久其公司董事会确定的20×8年度销售收入增长目标为20%，久其公司2007年度收入的增长率为10.5%，20×8年度收入增长率为21%。
（3）久其公司生产的W产品为其主要产品，20×8年初开始原材料价格上涨了50%，久其公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用材料计提存货跌价准备。
（4）久其公司由于产品质量问题，在20×8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，久其公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露，但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
（5）久其公司20×8年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向久其公司竞争对手购货。
资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购和付款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动改为“已处理”。
如果发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。
要求：
（1）针对资料一，完成表4：
（4）如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险（如果有），经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的（2）和资料二中的（2）应设计并实施哪些重要的实质性程序。（针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序）
【答案】：
（1）（见表7）
（2）（见表8）
（3）（见表9）
（4）针对评估的营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险应实施的重要程序包括：
①复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细中的大额或异常项目；
②追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；
③检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，是否前后一致；
④将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对；
⑤结合营业收入审计和应收账款审计，选择主要客户函证本期销售额和应收账款余额；
⑥实施实质性分析程序，将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析异常情况。
针对评估的应付账款完整性认定的重大错报风险应实施的重要程序包括：
①检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款；
②针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实合理性；
③获取久其公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和久其公司账务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款；
④复核截止审计现场工作日的全部处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间。
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