管理会计在煤炭企业应用中存在的问题及其具体对策
郑云泽
(辽宁省能源产业控股集团有限责任公司，辽宁 沈阳 110032)
[摘 要] 管理会计是服务于企业发展战略的，要求管理会计不仅要满足企业预测和决策需要，更需要深入企业经营管理的全过程，融入包括生产活动、经营行为、风险控制等在内的业务流程，用创新思维，多维度的分析、预测和指导企业的经营管理，才能使企业增强核心竞争力。文章针对煤炭行业企业在战略思维、风险意识、管理理念和文化培育，特别是管理会计应用等方面存在的不足进行了详细的分析，煤炭企业管理层要通过学习不断提高对管理会计的认识，高度重视管理会计体系的建设工作，通过引进和培养高素质财务管理和管理会计人才，科学完善的信息化平台提高风控能力，做到“业财融合”“业管融合”。
[关键词] 管理会计；业财融合；煤炭企业
管理会计是服务于企业发展战略的，要求管理会计不仅要满足企业预测和决策需要，更需要深入企业经营管理的全过程，融入包括生产活动、经营行为、风险控制等在内的全部业务流程，用创新思维，多维度的分析、预测和决策来指导企业的经营管理，才能使企业增强核心竞争力。
1 管理会计的特点分析
论述管理会计的特点还是要从与财务会计的区别说起，两者的区别不仅体现在目的、内容和方法等方面，更体现在思维方式、思考维度、程序方法上。
1.1 财务会计反映过去，管理会计既关注历史也关注未来
关注历史(发生了什么)还是关注未来(应该怎么做)这两种思维方式是管理会计和财务会计存在本质区别的根本原因。
财务会计强调权责发生制、历史成本原则，财务会计反映的货币化计量结果是已经发生过的事项，无论实际经济业务与企业战略和目标是否相符均需据实反映，对比分析的是历史数据。
管理会计则是为了规划未来，强调预测与决策，管理会计通过分析过去，并且能动地利用分析结果控制现在、预测和规划未来，管理会计将面向未来的作用时效摆在第一位。管理会计不单单反映货币化计量结果，更关注行为，可能反映数量、质量甚至动作。
1.2 财务会计必须遵循固定的标准，管理会计则强调相关性和因果关系
煤炭行业这样的传统的基础工业企业，计划经济的烙印比较深，“无煤不稳无煤不富”这样的“唯产量论”；资产规模、收入水平全国排名多少、煤炭行业排名多少这样的“重资产思想”等一直没有根除。企业发展定位、营销策略、品牌建设、投资方向把握等与企业定位、企业战略相关的思考不足，不能利用管理会计工具科学研判，致使现代企业管理的战略管理思想没有在企业发展中发挥更大的作用。
根据本调查结果可以发现，中学体育教师的工作满意度为基本满意，且满意程度较低。其中，最满意的是工作性质，最不满意的是职业认同感，而对于同事关系和工作环境的满意度居中。本研究中满意度较高的是工作性质和同事关系，这可能与体育教师的工作特殊性密切相关。中学体育教师对工作性质和同事关系的满意度较高，究其原因，一方面可能是因为体育老师在“应试教育”模式中所承担的压力较小，教师间的相互竞争也较小，因而同事之间的矛盾较少，关系不会过于紧张；另一方面，体育教师的教学环境主要是在户外，教学内容也较为轻松活泼，与课堂教学相比不容易带来较大的压力。
由图 3可知，白杨林步甲物种丰富度最高（n=33），落叶松、成熟混交林、成熟针叶林和次生混交林步甲的丰富度相近（n=25，26，27，27）。各森林类型的物种多度差异较大，相比其他3种森林类型，白杨林和成熟混交林的物种多度（n=1977，2014）明显更高，而成熟针叶林和次生混交林步甲多度（n=1885，1860）次之，落叶松林最低（n=1337）。
财务会计、财务管理与业务脱节，管理会计更是无从谈起，会计只管记账、报表，财务管理只管纸上谈兵的对比分析，包括财务部门在内的管理部门没有就各经营要素进行更深入的挖掘，财务和业务融合程度低，企业运用现代管理会计的工具不多。
管理会计信息的提供者和使用者都是企业管理者，属于企业内部管理行为，管理会计所提供的信息是为了满足内部管理的需要，可以是选择性的、局部的和不定期的管理信息。管理会计的信息载体也可以是多种形式，不需要符合特定的标准，反而推崇对问题的多维度思考。管理会计强调的是符合商务逻辑，目的是为了使企业的经营管理行为更好地支持企业战略目标，提供的信息可能包括外部市场、客户、政府、法律等。对同一问题管理会计可选择多种方法从不同的角度分析处理，从这一意义上说，管理会计是对企业经营的多维度思考。
1.3 财务会计提供的信息更关注状态，管理会计提供的信息更关注行为
财务会计反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况，以特定的方式表示经营行为的结果或物质的状态，反映过程的信息也仅是货币化计量的结果，仍可归结为对状态的描述。
MTX化疗是骨肉瘤化疗的主要用药之一，其化疗剂量的强度与治疗效果明显相关。随着药物浓度的增加，不良反应也会增加。患儿因个体差异可引致不同程度的不良反应。当患儿血药浓度长时间居高不下时，出现的不良反应也会比较严重。通过严密观察和采取有效的预防措施可以防止尿酸性肾病、交叉感染及出血等更为严重的并发症的发生。当患儿出现不舒适时，及时采取对症的护理措施可以避免症状的进一步加重。同时当患儿不配合治疗时，应耐心进行安慰，取得患儿的信任，让患儿明白治疗的重要性。加强与患儿家长的沟通，取得家属的积极配合能收到事半功倍的护理效果，给化疗的成功提供重要的保证。
管理会计则是利用相关的信息，对今后的管理行为提出预测、指引，管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容也比较复杂，无论是人的动作、物的状态，还是企业运行的行为都可以成为描述、控制、考评的对象，更强调的是管理行为，包括计划、组织、领导、协调、控制等。
2 煤炭行业现状与管理会计应用中存在的问题
在2019年我国经济发展能确定的是“不确定性”的大背景下，全国煤炭产能仍是总体相对过剩的态势，市场供需平衡的基础还比较脆弱，更加突显了行业发展不平衡、不充分的问题，生产力水平有待提升，煤炭行业改革发展的道路仍旧艰辛。今后一个时期，是我国推动能源革命和煤炭行业改革与转型升级发展的关键时期，推动煤炭结构调整与转型升级，提升煤炭企业的核心竞争力，在越发严酷的市场竞争中争得一席之地，是煤炭企业要面对的重大课题。
在刚刚过去的2018年，我国煤炭市场供需实现基本平衡。从消费看，2018年全国煤炭消费量同比增长1%，增幅较小。从供给看，全行业供应能力增强。2018年全国原煤产量36.8亿吨，同比增长4.5%，不仅产量增加，同时进口量也在增加，2018年全国煤炭进口2.81亿吨，同比增长3.9%，为近四年来最高水平。
笔者服务于大型国有煤炭企业，多年来，企业在加强企业管理、提升竞争力方面进行了多方面的尝试和探索，建立了初步的全面预算管理体系、绩效考核体系、资金集中管理体系等，但战略思维、风险意识、管理理念和文化培育方面仍未形成系统有效的体制机制，特别是管理会计应用方面存在诸多不足，结合企业实际分析，主要存在以下问题。
2.1 在战略思维上存在不足，不能与企业战略紧密融合
财务会计必须依照公认乃至法定的会计准则开展业务活动，必须在同一标准下向股东、税务机关等外部信息利用者提供信息，而提供的信息内容也是关于企业内部的。财务会计强调真实准确的反映，从这一意义上说，财务会计是单一维度的思考问题。
煤炭企业在20世纪末到2012年前经历飞速发展的“黄金十年”，投资旺盛、产能扩大，企业规模大了，却不知道杠杆率太高了；产量增加了，却不知道应收款占用增加了；清欠力度加大了，却不知道票据业务仍是应收，贴现是要付出成本的，诸多风险防控意识的缺失导致企业无法真正防控风险。
2.2 风险防控意识不强、内控体系不够完善
金融的监管必然带来金融运行的顺周期性，这就需要构建完善的与金融相关的法律体系来解决。在2018年两会上，国务院总理李克强提出了要“强化金融监管协调机制”。而金融法律体系的构建是强化金融监管协调机制的重要措施，也是减少金融监管带来顺周期性问题的重要途径。
2.3 缺少与业务高度融合的管理理念
4.3.3 切口局部浸润麻醉：切口局部浸润麻醉也常作为剖宫产术后伤口疼痛的有效镇痛措施之一， 因其实施简便，效果确切，对设备依赖性较低，经常为临床麻醉医生所采用，可减少静脉镇痛药用量，降低镇痛相关不良反应的发生，增加患者镇痛满意度。但对于已使用椎管内阿片药物镇痛复合非甾体药物或对乙酰氨基酚镇痛时，伤口浸润效果甚微。术前、术后均使用伤口浸润阻滞，比单个使用可提供更好镇痛效果。置管后持续伤口浸润可提供更好的镇痛效果，可减少患者术后疼痛评分，减少阿片类药物使用，降低恶心呕吐发生率。临床经验表明，若持续泵入局麻药，筋膜下置管效果比筋膜上或皮下置管效果好[21]。
2.4 管理会计体系建设落后，人员培训不足
财务人员管理意识淡薄，管理会计知识、信息化知识不足。财务人员在观念上没有对业务支持与控制的意识，工作重点仅限于完成财务核算、税务等方面；对管理会计的观念淡薄，缺乏管理会计相关的知识体系；信息化的知识比较浅显，不能主动学习管理知识、信息化知识。更重要的是企业高管特别是有生产技术背景、安全管理背景的高管，管理知识仍停留在业务现场的积累，现代管理知识不足，企业根本无法统筹推进管理会计体系的建设。
3 强化管理会计在煤炭企业应用中的对策
3.1 加强与企业战略的融合
煤炭企业管理层要通过学习不断提高对管理会计的认识，高度重视管理会计体系的建设工作。管理层的支持，绝不仅仅是批准外出学习，购置电脑或者开发一个信息化平台就能实现的，更重要的是企业管理层从思想上、思维方式上的改变，主动制定科学的战略规划，结合企业战略推进管理会计体系建设，推动管理会计在企业实际运营中的应用程度。企业管理者应该在企业经营管理的各个环节贯穿战略思维、管理会计思维，应用管理会计工具，在企业内部建立相应的考核和激励机制，调动各个责任部门的积极性，激励他们为了实现企业战略，完成企业经营目标而努力。
3.2 科学完善的信息化平台提高风险控制能力
煤炭企业要充分发挥大数据下的管理会计作用，就要根据自身实际需要建立管理会计信息平台。首先，将市场分析、生产流程控制、客户信息、企业资产等各个模块统一到同一平台上，统一数据接口，打造有利于提高管理会计工作效率的基础。其次，要在信息化建设中考虑到各种管理会计工具的需要，通过平台的建设，强化对生产经营管理各流程的管控，从而强化信息化平台的分析处理能力，为管理会计应用提供保障。最后，要在信息化建设中注意改造企业经营管理流程，通过不断的优化提高企业对风险的防控能力。
3.3 做到“业财融合”“业管融合”
企业要构建积极的企业管理文化，通过管理会计应用的实例，促使企业各环节、各层级从思想观念到思维方式都有转变，才能真正推动管理会计在企业充分应用，形成文化。加强管理会计的应用必须理论联系实际，要紧密结合企业的生产、管理实际情况，通过广泛开展“案例研究”和攻关活动，使一些实用、有效的管理会计工具应用于实际，使管理会计在实践中得到有效的推广和应用。
3.4 引进和培养高素质财务管理会计人才
煤炭企业除引进外部专业的中介机构进行管理会计咨询服务和直接引进管理会计人才的途径外，更重要的是加强对会计人员及相关管理人员的专业教育培训，不断提高认识，更新知识，采用一切有效的手段，将新的知识点与政策变化用于企业实践，从而达到提升管理会计的职业素养和专业水平的真正目的。通过培训拓宽管理会计人员知识面，提高管理会计较强的应变能力，精心梳理好管理会计的理论结构，熟悉掌握管理会计理论中的分析问题、解决问题的能力，灵活运用管理会计的各种工具，为企业预测、决策提供有利的依据，使企业适应时代发展脉搏，真正提升企业的核心竞争力。
由于本文篇幅所限，本文从107个实验样本中随机挑选10位驾驶员进行实例分析，其他样本的处理方式与此次相同. 选择这10位驾驶员同一天相似时间段内的50 km行程，按照前述评价因素集的计算方式，计算各项评价因素值如表3所示.
参考文献：
[1]郭红, 陈子琦. 煤炭企业管理会计应用问题探究[J].煤炭经济研究, 2017, 37(3):87-90.
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[3]闫素芹. 管理会计工具在煤炭企业成本管控中的应用探讨[J].中国管理信息化, 2018, 21(23):18-19.
[4]赵峰. 浅谈煤炭企业引入管理会计的必要性[J].财会学习, 2017(15):127.
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.091
标签：管理会计论文; 业财融合论文; 煤炭企业论文; 辽宁省能源产业控股集团有限责任公司论文;