经济责任审计评价研究，本文主要内容关键词为：经济责任审计论文,评价论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计评价的主体及内容
经济责任审计的主体应当是国家审计机关，具体表现为审计部门代表政府通过一些特定指标考核，对企业经营情况进行评价。
经济责任审计的一般内容包括财政收支的真实性、经济与社会发展指标的完成情况、内部控制设计及执行情况是否完好、重大决策的合规性、个人经济行为责任等几个方面。
（一）财政收支的真实性
财政收支真实、合法是经济责任审计的基本内容。审计中首先要核实财务状况，真实的财务状况是审计评价的基础，提供真实可靠的财务会计信息也是企业领导的责任。真实性是指财务会计资料是否如实反映了单位的财务状况、经营成果及现金流量情况；合法性是指企业领导人是否依法经营，是否遵守国家有关的财经法规、财经纪律和相关法规。
（二）经济与社会发展指标完成情况
检查单位管理目标的实现状况，查明了单位计划指标的完成情况，也就查明了被审计人责任目标的完成情况。对企业领导人进行审计时，应重点查明利润、成本、资金发展潜力等方面的经济指标完成情况。企业经营业绩水平是评价企业领导人员经济责任履行情况的最基本的方面。
（三）内部控制设计及执行情况
内部控制是各部门为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，利用部门内部的相互联系和相互制约关系而制定的一系列管理方法和措施。对内控制度的审计应从健全性与有效性两个方面来进行，一方面是评价内部控制的设计是否科学、健全：另一方面是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标。通过健全性测试和有效性测试，来评价领导干部任期内部门内部控制制度的运行状况。
（四）重大决策的合规性
重大经济决策是指企业领导人员在其任职期间内所作出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经济决策。党政领导干部和企业领导人员在决策过程中往往起着关键性的作用。对重大经济决策加强审计监督和建立科学的评价体系，有助于遏制个别领导盲目投资，搞形象工程和短期经济行为。对重大项目投资效果的评审，主要通过各项财务评价指标的计算据以分析。对投资效益不佳的项目要进行缜密的原因分析，查明效益不佳的原因是投资前缺乏充分的调查研究，还是投资项目固有风险因素所致，并结合重大购销交易事项及关联交易事项的审计查明企业领导人员是否涉及重要的个人经济问题。
（五）个人经济行为责任
重点查明被审计领导是否廉洁奉公，有无以权谋私获取非法收入或侵占国家财产行为；查明其是否有经济问题，有无违规借欠企业大额物资、大量实物的行为；查明其是否遵守组织人事纪律，严格按照领导选拔任用工作的制度办事；查明其有无利用职权便利受贿、索礼，贪污违法等行为。
二、经济责任审计评价的原则
经济责任审计评价是以获取的会计信息资料、经济数据资料和经济活动情况真实可靠为前提的，对真实的数据资料分析评价需要遵循一定的原则，否则难以做到客观公正。根据实施经济责任审计的实际情况和客观公正评价的要求，应坚持以下几项评价原则：
（一）客观公正性原则
经济责任评价要求审计人员站在客观公正的立场上，按照事物本来面目来描述事实，摒弃个人好恶，不附加任何主观成分，使业绩与经济责任评价客观地反映企业负责人的实际业绩与问题，根据有关问题的性质，比照公平、明确的评价标准，对被审计企业负责人履行经济责任的情况作出符合客观实际的审计评价。
（二）重要性原则
应该突出评价重点，对与经济责任审计结论有重要影响的可以作为重点评价对象，对与经济责任审计结论无关紧要的可以少评价或不评价。要在尊重客观事实的基础上，全面分析审查，突出重点，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况等重点经济责任事项进行评价。
（三）全面性原则
业绩与经济责任评价应全面评估企业负责人任期的成绩与不足，不能以个别指标和单个事实来评价经营者经济责任的履行情况。坚持区分现任责任与历史责任、直接责任与主管责任、主观责任与客观因素的影响。
（四）科学性原则
根据这一原则，评价指标体系既要能揭示企业经济责任审计评价的本质特征，又要反映出企业经济责任审计评价的内在要求。科学性原则要求对被审计领导干部的各项经济责任，应分别根据其重要性，科学地设置一套经济责任审计评价量化指标体系，在选取具体的评价指标时，应考虑体系的完整性和指标的代表性。
（五）谨慎性原则
经济责任审计评价应采取谨慎态度，与被审计领导干部经济责任不相关的事项不评价；审计未涉及或者不属于审计范围的事项不评价；责任不清或者没有评价依据的事项不评价；审计人员无法取证的事项不作评价。在审计评价的用语上，要把握谨慎、准确的原则，措辞恰当，不含糊其辞、模棱两可，避免使用容易产生歧义的语言和词句，切忌夸张和华而不实的描述，要做到观点鲜明，层次分明，逻辑性强，文字精练、言简意赅。
（六）定量分析与定性分析相结合原则
经济目标完成情况是体现企业领导人经营能力和业绩能力非常重要的审计内容，也是经济责任审计的主要内容。因此，对经济责任审计的评价，必须是从量开始，以量分析。一般来说，主要经济指标完成情况，资产、负债、净资产及资产保值增值情况，违反国家财经法纪的财政收支或财务收支情况，重要经营决策效益等内容应当进行量化考核评价。对企业领导人展开经济责任审计，除了可以进行定量分析的事项以外，还有一些重要的事项只能进行定性分析。所以，对经济责任审计的评价要把定量分析性评价和定性分析性评价结合起来，这样才有助于评价的客观、公正。
三、平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系
目前对企业绩效综合评价应用最多的是平衡计分卡（Balanced Score card），它主要由财务、客户、内部流程、学习与成长四部分组成，是哈佛商学院的教授罗伯特·S·卡普兰和复兴全球战略集团的创始人兼总裁戴维·P·诺顿在《平衡计分卡：良好的绩效评价体系》一文中提出的一种新的绩效评价体系。这种新型的平衡计分卡评价系统统筹兼顾了长期和短期目标、财务和非财务评价系统、外部和内部效绩等方面，是可行而有益的，平衡计分卡自诞生之日起就显现出了强大的生命力。
（一）平衡计分卡基本框架
平衡计分卡将结果与原因联系在一起，企业业绩评价系统分为财务（Financial）、顾客（Customers）、企业内部业务流程（Internal Business Processes）以及企业学习与成长（Learningand Growth）等四方面，各方面的评价方法都旨在实现企业的一体化战略。财务是最终目标，顾客是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。只有企业学习与成长，才能持续改善企业内部业务流程，更好地为企业的顾客服务，从而实现企业最终的财务目标。平衡计分卡模式是动态评价与静态评价相统一，财务指标与非财务指标相结合的业绩评价制度，也是推动企业可持续发展的评价制度。
（二）四个层面的评价指标设计
在经济责任审计评价指标体系中，将评价指标设立为四个层面，其中包括：财务层面，顾客层面，内部业务流程层面，学习与成长层面。
1.财务层面
表明企业经营者财务责任的指标包括以下几个方面：（1）企业盈利能力指标，以总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、营业收入利润率、成本费用利润率等指标进行评价，主要反映企业的获利能力。（2）企业偿债能力指标，以资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率等指标进行评价，主要反映企业的偿债能力。（3）资产营运状况指标，从总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率等指标进行评价，主要反映企业的资产周转利用水平和创利能力。（4）企业发展能力指标，以销售增长率、资本积累率、总资产增长率等指标进行评价，主要反映企业的发展能力。
2.顾客层面
衡量客户满意度的指标包括客户保持率、客户增长率、客户满意度和市场份额。客户保持率，即企业继续保持与老客户交易关系的比例，既可以用绝对数来表示，也可以用相对数来表示。客户增长率，即客户增长的速度，本年客户量与上年的比例，该指标提高说明企业保持老客户的同时，吸引了大量新的客户，有较好的发展前景。客户满意度是多个客户期望指标与实际获得值之间匹配程度按权重的组合，可以采用客户满意度期望值与实际值的百分比来表示，反映客户对其从企业获得价值的满意程度，可以通过会谈、函询等方法来评估。
3.内部业务流程层面
衡量内部业务流程的指标包括表明产品质量优良状况、成本领先情况、新产品研发能力、售后服务状况、业务流程的灵活性等指标。主要用于评价企业创新能力、企业生产经营业绩以及企业售后服务业绩。
4.学习与成长层面
该层面关注的是内部审计部门创新、提高和学习的能力，它建立了长期发展的基础，能够在这个领域取得成果将有助于其他三个领域的目标实现和业绩提高。有关指标包括表明内部控制制度健全程度和有效执行情况，会计和管理信息系统的建立和完善情况，员工满意度等指标。
以上四部分内容之间存在着密切的联系，共同构成了一个完整的评价体系。平衡计分卡将企业发展战略和长远目标分解为对企业长远发展有重要意义的四个方面，克服了传统的单纯基于财务指标评估体系的缺陷。
平衡计分卡提供了将各种财务和非财务的业绩指标相连接的因果关系模型。这种模型虽是新近发展起来的，但已被学术界和工商界广泛接受。在各种版本的管理类、会计类、审计类教科书中，它作为一种计量工具帮助高级管理层对组织的总体业绩进行科学评价。在《财富》杂志评出的世界788强中，许多大公司将这种模型用于公司的管理实践中，一些大型会计师事务所也把平衡计分卡的应用当作一项新的咨询业务。
四、总结
经济责任审计是一种具有中国特色的经济监督制度，其产生具有特殊的制度背景。目前，学术界对评价标准的理解和经济责任的界定等也没有完全一致，还有待进一步发展。而建立科学完善的经济责任评价体系，是深化经济责任审计工作中遇到的难点，仍需要在今后的学习工作中进一步探索。
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