论商业改制企业内部财务管理体制的构建，本文主要内容关键词为：企业内部论文,管理体制论文,财务论文,商业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、目前商业改制企业内部财务管理体制中存在的问题
随着我国经济体制改革的发展，商业企业已进入股份制改造阶段。股份制是商业企业经营体制的高级形式，为企业建立现代财务管理体制创造了条件。但是，由于大多数股份制商业企业是原国有商业企业改制而成的，和西方国家的股份制企业相比不但性质不同，而且经营管理方式有很大差别，基本上还处于不规范状态，由此建立起来的国有商业企业内部财务管理体制存在严重缺陷，集中反映在企业的各项权力没有形成相互制约、相互监督的分立机构，有的企业甚至董事长、总经理、党委书记“三权”集于一身，股东大会、董事会和监事会形同虚设，导致制约机制失控，民主管理流于形式，起不到决策和监督作用，企业经营活动和财务管理工作难以规范化运作。
从财务管理体制上看，由于财务管理和经营者之间存在非均衡性，财务部门是企业的一个经营管理部门，财务负责人由经营者任免，所以财务部门和财务负责人无权监督经营者在企业经营决策和管理活动中的行为，只能监督企业的核算过程。企业的重大收支必须经过经营者决策，经营者在运用财权时，只要不触犯法律，即使是错误的决定，财务负责人也不得不执行。可见，由于改制企业法人治理机制和内部财务管理体制不健全，管理效果差，不少企业出现亏损。
二、构建商业改制企业内部财务管理体制的设想
1.科学划分企业内部财务管理层次。笔者认为，现代商业企业的财务管理为资本经营、资产经营和商品经营三个层次。通常人们所说的投资中心、利润中心和成本中心与这三个层次的划分有着密切的联系。正确划分这三个层次，建立规范的财务管理体制是国有商业企业建立现代企业制度的关键问题之一。部分国有商业企业在改制过程中，由于财务管理体制不健全，企业内部财务管理层次模糊，投资中心、利润中心和成本中心财务管理权限混淆，盲目筹资，负债过重，资本结构失调；企业资金分散，投资遍地开花，出现财务失控等现象，其主要原因就是没有把握好财务管理的三个层次，最终导致改革失效，使企业陷入困境。
现阶段，国有商业企业改制过程中普遍面临的一个突出问题是非经营性资产如何剥离，按照国家股份制改造规范化规定，非经营性资产必须与公司剥离，使改制企业成为具有法人资格的独立经营实体，实行独立核算、自主经营、自负盈亏。笔者认为，非经营性资产的财务管理仍将是企业内部财务管理体制的一个重要方面，是上述企业财务管理三个层次之外具有独立意义的层面，改制中应根据国有商业企业非经营性资产的运作实际，采取先内部分立、再逐步剥离的办法进行过渡。目前在财务管理上可核定其费用指标，不足部分由其向社会服务取得的收入补偿，实行企业内部行政预算财务管理模式，单独核算。
2.合理分配企业内部各管理层财权。改制企业在建立内部财务管理过程中，要合理分配企业内部各级管理部门财务管理的权限和责任，具体包括：
（1）明确企业董事会的财务管理权限和责任。 董事会在企业资金筹集、投资、预算、股利分配上由股东大会授权享有最终决定权。
（2）明确经理的财务管理权限和责任。 经理在企业经营活动的各个领域都处于最高管理者的位置。在财务管理上的权限为：在国家法律、法规和有关经济政策的指导下，根据董事会制定的经营计划和财务预算方案，组织企业经营活动，确定企业内部财务管理机构的设置，组织拟定内部财务管理制度，提请聘任和解聘企业的财务负责人；接受外部财政、税务、审计机关的检查监督；接受企业内部财务审计，并对企业的最终财务成果负责。
（3）明确企业财务负责人的财务管理权限和责任。 其主要负责宣传、贯彻国家有关财务政策，负责经批准的预算方案的实施和检查，审核重要财务事项和财务决算，对企业日常经营活动中的现金流量进行预测，科学调度资金，提出有关筹资、投资的政策和方案，具体组织好商品周转资金融通；协调各职能部门、基层单位和财务部门之间的关系；为经理的财务决策提供辅助支持。
（4）明确企业财务部门的权限和责任。 企业财务部门是企业财务管理具体业务的执行部门，是在财务负责人的领导下，负责企业财务预算的起草和批准方案的执行、检查、分析，制定企业内部财务管理办法，监督内部财务收支，对日常现金流量进行预测、计划，及时提供财务信息，从理财的角度参与日常的资产、成本、费用管理等工作。
3.独立设置企业内部财务管理机构。企业的会计核算和财务管理是两个不同的经济范畴，具有不同的职能和侧重点。从工作性质上看，会计行为依据国家制定的会计准则和会计制度，真实反映企业的经营过程，会计不仅是一种企业行为，也是一种社会行为。而财务固然要遵守国家财经政策，但其行为依据是投资者和经营者的决策，主要是企业行为。从工作对象看，会计对象侧重于资金运动过程及结果的确认、计量和报告；财务对象着重围绕企业资金的筹集、运用和利润分配，编制财务预算和计划，实施财务监督和控制，进行财务分析和决策。实践证明，传统国有商业企业财务与会计没有实现专业分工，结果给企业管理带来很多弊端。如今国有商业企业进行现代企业制度改造后，由于法人财产权和所有权相分离，使国有商业改制企业成为独立法人的经营实体，国有商业企业的财务管理工作全面回归企业。按照现代企业制度的要求，建立与之相适应的企业内部财务管理体制，强化企业的财务管理，必须将财务和会计分设，独立设置企业内部财务管理机构。
4.明确企业内部财务管理部门职责。商业改制企业独立设置的财务机构，与会计机构平行，同属企业总会计师领导。在财务机构内部通常可设置资金计划科、资金筹集科、资金营运科和投资科等。资金计划科的主要职责是分析国家经济政策、融资环境、汇率变化等外部因素对企业理财活动的影响；编制企业资金预算、财务计划、利润计划和资金筹集计划；确定企业财务活动和经营目标，拟定利润分配政策等。资金筹集科的主要职责是根据企业资金筹集计划，确定融资种类、方式、规模，并具体组织筹款，以保证企业经营活动的需要；负责监督资金成本，调整资本结构。资金营运科的主要职责是加强对营运资金的管理，确定商品采购批量，参与审查企业采购合同，为企业的商品采购和销售提供价格咨询，根据企业营销状况和策略，对往来客户的财务状况、商业信用进行调查和评价，为企业制订信用和赊销政策提供依据，并对商业信用客户进行跟踪调查；组织和催收欠款，处理坏帐和呆帐，协同其他部门制订折旧政策，编制企业固定资产更新改造和修理计划。投资科的主要职责是负责对企业投资方案进行经济评价，反映企业对外投资状况，收取投资回报；对投资方案的现金流量进行估算，为企业投资决策提供依据。
5.正确处理企业内部各项财务关系。建立商业改制企业内部财务管理体制，主要是规定企业内部各项财务活动的运行方式，明确各级管理部门的财务职责，确定企业内部各部门之间的财务关系，便于企业在日常财务活动中正确处理好各项关系，即：
（1）企业与投资者、 企业与被投资单位之间的财务关系：遵循《公司法》的要求，按照“有限责任”、“风险共担”、“利益共享”的原则，明确资产运作监管、经营管理、利润分配三方面的权利和义务，保证投资者投入资本的保值增值；（2 ）企业内部独立核算单位和各部门之间的财务关系：要按照资金权限高度集中、财务管理其他职能分权分级管理的原则，在内部实行资产经营责任制，根据各独立核算单位经营、设备和人力资源能力确定内部收益指标和资产管理目标，独立核算单位自主组织经营活动，自行消化各项资金费用。处理企业内部各部门之间的关系，则要以财务部门财务计划和预算为基础。明确各部门资金费用开支权限和范围，确保业务工作正常有效地开展；（3 ）企业与经营者之间的财务关系：企业经营者对企业最终财务成果负责，同样要按照《公司法》对经营者的财务权限规定处理其财务关系，此外，笔者认为这一关系在现代商业改制企业中还应体现在企业财务成果与经营者收入水平的同步增长上，要进一步完善当前试行的“经营者年薪制”，使其真正起到充分调动经营者积极性的作用；（4 ）企业与员工个人之间的财务关系：要体现多劳多得、按劳取酬的原则，在条件许可的情况下，可以实行按劳取酬与按股分红相结合的分配方法，以充分调动广大员工的劳动积极性。
总之，商业改制企业只有在完善和健全企业法人治理机制的同时，建立科学、合理、有效的企业内部财务管理体制，强化管理，修炼内功，才能走出困境，走向市场，走向辉煌。
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