摘要：本文主要分析了在建设工程项目造价控制中跟踪审计的主要方法，并对应注意的相关问题进行了探讨，以供同仁参考。
关键词：建设工程项目；造价控制；跟踪审计方法；注意问题
一、前言
随着经济和社会进步的发展，政府投资建设的工程越来越多，对其发挥的社会和经济效益的要求越来越高。以往的事后核算审计方式已不能完全满足当前的需求，甚至引发种种社会矛盾，作者通过多年的审计工作实践，在思考问题和解决问题的过程中发现了跟踪过程审计中的一些优势和技巧。在此基础上，本文主要分析了建设项目成本控制中跟踪审计的主要方法，并讨论了相关注意问题以供参考。
二、建设工程项目跟踪审计的主要方法
（1）跟踪审计在项目的准备阶段
1）投资决策阶段。投资决策决定了整个项目的建造标准、功能定位和投资规模，在项目投资决策阶段介入审计工作，审查建设项目的必要性和可行性可以避免重复投资建设、可以把有限的财政资金用于更加急需的建设项目中；审查项目的总体投资计划和设计标准可以有效控制投资的规模和标准，使建设项目能够按照国家有关政策法规严格执行，从而有效避免了决策上的失误。
2）项目设计阶段。在项目设计阶段审计的主要工作是监督设计单位是否执行限额设计，方案是否经济、可行；同时要求设计深度必须符合国家相关标准和规范的要求。设计阶段可以控制整个投资额的70%左右，所以是否选择科学合理、新工艺、新技术的方案是本阶段审计重中之重的工作。
（2）跟踪审计在项目的实施阶段
在项目的建设阶段包括招标和建设。项目施工阶段的后续审计重点是核查项目成本。
1）审计人员应对此阶段的工作有详细的了解，熟悉建设工程领域相关法律、法规，以便对招投标过程文件的合法性、合理性和科学性进行有效的判断和评估。在招标阶段，审计的重点主要放在以下两个方面：首先，审计人员应重点把关业主单位是否将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标；是否限制或者排斥本地区、本系统以外的法人或者其他组织参加投标；是否按照国家有关规定履行项目审批手续，资金或者资金来源是否已经落实；招标文件是否存有霸王条款、无限风险等显失公平的条款。其次，协助业主审查各承包合同条款的有效性，杜绝合同条款与招标文件相冲突或者订立背离招标文件实质性内容的条款；审查合同条款的严密性，重点审查工程质量标准、工期、进度款支付、结算方法、违约责任的约定是否准确、清晰等。
2）施工阶段。本阶段跨越时间长，涉及范围广，注意事项多，要求高。重点工作内容如下：①投资控制把关，协助建设单位对甲供材料供应商选择做尽职调查，提供真实、准确的数据供甲方参考；②工程价款支付把关，严格按照合同的约定对已完并验收合格的分部分项办理进度款支付，防止多付、超付、重复付的现象发生；③工程变更把关，检查工程变更洽商单的内容、变更程序，设计变更是否符合经审批的批准立项文件及施工图纸的要求，是否存在超量超标现象，施工方提出的变更是否经过监理和建设单位的审批，工程变更增减范围和内容是否真实、合理，变更处理方法是否与合同约定一致，变更签证文件的处理是否符合时效要求，是否存在突击补签证现象，变更工程价款的调整是否符合合同约定等。难点在于要对施工单位提出变更的真实性、必要性做出判断，对设计单位提出的变更做方案比选，并采用价值工程的理念选择出最优的方案供甲方参考选择。④隐蔽工程把关，审查重点是依据相关规范和设计要求严格把控隐蔽验收和节点验收。隐蔽工程是整个工程质量的根本，是关乎投资建设的成败。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆所以对隐蔽工程进行跟踪审计，严格把关，做到不合格不封闭、不合格不验收、不整改到位不结算。同时借助摄影设备对不合格的节点进行取证、留存相关证据进行索赔。⑤责任主体划分把关，对于施工单位自身原因引起的变更和签证一律不予计算，对于由设计单位或者其他第三方引起的做好现场取证以便后期追偿。对于不可避免的设计变更，需对变更部分进行成本分析，最大限度地减少工程变更对总体建设成本的负面影响。⑥进场材料把关，施工阶段的审计工作除了对过程施工的监督，还需对施工单位所采购的材料品牌、质量、规格进行审查，避免以次充好和偷工减料行为的发生。
（3）跟踪审计在项目的完成阶段。完工交付阶段是审计工作的最终检查点，与审计效果的最终实现有关。在完工交付阶段，审计工作应侧重于对隐蔽工程的审查，着重查验隐蔽工程的施工记录、现场签名、设计变更和其他相关材料是否完整、签名盖章是否齐全。
（4）跟踪审计在项目的结算阶段。结算阶段关乎承包商、业主的切身利益，关乎社会稳定。因此严格依据合同有关约定和相关的结算原则进行全面的核算，做到依据充分、证据确凿，监督业主单位及时办理结算并支付工程款，早日发挥工程投资的社会和经济效益；工程结算环节，重点把控以下几个问题：①单价问题：通常工程量清单计价都是固定单价合同，防止施工单位通过变更那些无利可图的项目的做法，推翻原合同单价达到重新组价的目的。②工程量问题：严格按照合同约定的计算规则计算，对于应当由施工单位承担风险范围应予扣减。③设计变更问题：防止施工单位只申报增加造价部分故意不报减少部分，或者只扣减明显减少部分的工作内容，未扣减间接减少的内容。④资料问题：收集与计价、计量有关的任何记录、验收单、变更单、联系单、会议纪要等资料，为日后审计机关的审计做好准备。
三、建设工程项目全过程造价控制跟踪审计应注意的问题
（1）注重现场踏勘工作，核对项目实际施工与竣工图是否出现偏差；设计变更修改引起的造价变化，进行认真、细致地分析研究；审查竣工项目是否按时、保质完成。
（2）加强对审计人员进行业务和职业道德培训，要求每一个参与人员遵纪守法、廉洁自律、恪守职业道德、维护国家利益，保证所有核查工作都至少2人以上。
（3）做好协调有关部门的工作，明确各建设项目参与单位的职责范围。在建设项目实施过程中，有必要明确每个项目参与施工单位的责任范围做好协调有关部门的工作。
（4）加强审计团队的建设。良好的审计团队建设对团队的工作发展至关重要，通过对所有参与审计的人员进行不断的培训、学习，提高专业技能、与时俱进是高效完成跟踪审计的保障。
四、结语
总之，在建设项目成本控制中，跟踪审计作为一种新的审计方式，用于控制建设项目的成本，节省财务资金，提高金融投资的成本效益有很大的帮助。跟踪审计涵盖从项目决策到完成的整个过程，这对审计师的质量，财务计划提出了更高的要求。因此，我们必须努力探索和不断完善跟踪审计的方法，以便更好地为项目建设服务。
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论文作者:李海权
论文发表刊物:《工程管理前沿》2019年第14期
论文发表时间:2019/9/10
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