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“合理”的内审规模就是能以最低的人工成本耗费履行内审部门的职责，以实现内审价值最大化。本文通过分析介绍Ｔｏｓｃｏ公司的成功经验，从内审部门的战略制订、工作重点、项目评估、部门建设等方面提出了供国内企业确立内审规模的参考。
Ｔｏｓｃｏ是一家经营原油冶炼和销售的公司，拥有２６０００多名雇员，７家炼油厂和２４００家便利店，并在４０００多家加油站销售汽油，其年收入达１４０亿美元。Ｔｏｓｃｏ公司在确定其内审规模时就非常强调成本效益原则，其部门经理指出：“内审部门必须象企业一样运作，以确保内审客户（企业的最高管理层和内部审计委员会）的效用最大化。”事实上，Ｔｏｓｃｏ已成功地做到了这一点。该公司只有２２名审计人员，却能够充分做到：（１）重点审计财务、制度遵循和运营等存在巨大风险的控制薄弱环节；（２）积极参与会对公司产生重大影响的新变化的控制咨询；（３）根据管理层的需求为其提供咨询和经营审计。从Ｔｏｓｃｏ的成功经验中，我们可以看到以下几个至关重要的因素。
１．关注风险
该公司主要关注以下几个方面：（１）企业内部的变动，如实行新的制度、管理方式，开展新业务等；（２）确立审计项目时必须从总体出发，因为风险审计是涉及多个部门的跨部门审计；（３）不对整个部门、业务流程、经营单位进行全面审计，审计；（４）审计工作通常仅止于对目标经营风险的控制形成评价意见；（５）关注现行控制而不是历史控制；（６）风险通常随经营业务的变化而不断变化。
２．满足内审客户的需求
企业最高决策管理层的重视和支持是内审部门生存和发展的重要条件。Ｔｏｓｃｏ将其审计委员会和高级
管理层视为内部审计的两大客户，强调内审部门的工作必须同时满足他们的需求，否则就会造成机构浪费，甚至会使内审部门被精简掉。实际上，高级决策管理层是将内部审计工作视为一项业务交由内审部门经理去经营，再由高级管理层定期对内部审计工作进行评价，因此，客户是否满意，是否真正受益于内部审计提供的“加值服务”将成为衡量内审工作效果的重要标准。为此，内审部门必须了解并满足内审客户的需求。Ｔｏｓｃｏ的内部审计委员会期望其内部审计部门能以合理的成本揭示主要风险，委员会首先要求确保内控的充分性，其中主要是影响财务报表的内控的充分性；其次，他们关注规章的遵循情况、运营的有效性和对偷窃和舞弊的防止情况。高级管理层关注的问题同审计委员会大致相同，内审部门必须满足他们的需求，包括一些特定的需求，内部审计部门必须表明内审所提供的服务相对于其所花费的成本来说是值得的。
３．以内审客户的价值标准作为衡量审计价值的唯一标准
在Ｔｏｓｃｏ，内审人员认为衡量审计价值的唯一标准就是内审客户的标准，对审计人员自身的价值评估是毫无意义的。因此，必须让内部审计委员会和高级管理层确信内审部门的价值客观存在，否则即使存在重大风险并且由于审计可获取大量收益，但只要“客户”不认同，那么就毫无价值可言。内审部门的价值通常体现在：（１）提供信息，即内审部门必须能够提供必要的信息，尤其是确认控制充分性方面的信息；（２）提出切实可行的建议，即内审部门根据审计结果提出的审计建议要具有实用价值，足以影响管理层采取相应的改进措施，否则即使有重大审计发现，审计价值也较小。例如，Ｔｏｓｃｏ公司１９９９年对应收帐款进行了审计，并有重大审计发现，但管理层虽然认同了这些发现，却决定不作任何变动，因为纠正措施的成本远远大于风险带来的损失，因此这项审计的收益甚少。
４．严格控制成本支出，以使成本最低、价值最大
在决定内审部门的规模时，有总收益和边际收益两个衡量指标。Ｔｏｓｃｏ强调判定最优规模的关键不在于总收益的最大化，而应是总收益扣除总成本后的差额最大化。因此，一方面内审部门要确保增加单位人员所获得的收益要大于其成本支出，当边际收益等于边际成本时，达到最优规模。显然内审部门必须清楚地知道其单位人工小时成本，如果连这个指标都不清楚，就无法知道一个审计项目要花费多少成本。另一方面内审部门对每个审计项目都需要进行单独评价，在制定每个审计项目的审计计划时就需要确保其收益大于成本。这里需要注意的是，应针对每个审计项目评估其成本和收益，而不是针对所有的审计项目，因为即使所有审计项目的总收益大于其成本支出，但其中极有可能会存在部分收益小于成本的审计项目。
在决定是否新增审计项目时，Ｔｏｓｃｏ公司也强调只对收益大于成本并且投资收益率大于其机会成本的项目进行审计。比方说，如果公司的预计收益率为每年２０％，那么执行每个项目带来的收益至少是成本的１２０％，因为花在审计上的每一个小时都是要消耗资金的，而这些资金要么可以节省下来，要么可以用来投资其他项目。作为企业必须把资金投向能产生最大收益的地方，因此如果新增的审计项目可以带来较高的投资收益就应进行审计，否则就不应该进行审计。有时可能存在几个待增加的审计项目，并且各项目的收益均大于其成本，但如果全部列为增加项目，就必须增加一名审计人员，此时就必须考虑增加一名审计人员来审计这些项目所获的收益，是否大于增加该审计人员的成本支出。
1Ｔｏｓｃｏ的内审部门经理指出，考虑以上几个因素对判断内审部门的规模是否合理、是否拥有恰当的资源，非常重要。此外，他强调在实际操作中，企业必须全面考虑所有因素，即不仅要单独分析各个因素，而且要考虑各因素之间的联系。例如，风险是我们的第一考虑因素，但在评估审计项目时仍必须谨慎行事，将该项目的风险与成本、收益结合起来考虑。