“营改增”下加强铁路PPP项目纳税筹划的策略
周斐 浙江省轨道交通运营管理集团有限公司
摘要： 伴随着我国经济的不断发展，人民的生活水平日益提高，社会更加注重基础设施的建设，以便为人民提供更加便利的出行服务，政府为解决基础设施建设的资金问题，PPP模式应运而生。近年来，在“营改增”的大背景环境下，加强铁路PPP项目的纳税筹划已经成为各企业重要的工作，在这项工作过程当中，如何加强铁路PPP项目纳税筹划的策略，进一步提高相关工作的质量与效率，成为铁路项目的重点之一。本文将以分析“营改增”环境下铁路PPP项目纳税筹划存在的问题为抓手，进一步探讨相关的策略及解决办法。
关键词： “营改增”；铁路PPP项目；纳税筹划；策略
一、前言
社会资本与政府共同合作的模式也称为PPP模式，两者通过契约形式约定权利与义务，并给予“公共私营合作”融资体制下，社会资本与政府之间构建出一套共享利益、共担风险的合作模式。铁路PPP项目单位由于和其他单位一样存在于我国市场经济体制当中，因此受到社会以及经济制度的影响也是十分重大的。此外，自“营改增”政策提出后，我国铁路PPP项目单位涉及的税种有增值税、企业所得税、印花税等。虽然近年来国家的相关部门高度重视铁路PPP项目，改进了许多措施，增加了扶持政策，铁路PPP项目也得以稳步发展，但仍然存在不少问题，在接下来的文章中将具体的分析与阐释。
二、目前我国“营改增”下加强铁路PPP项目纳税筹划存在的问题
(一)对“营改增”下如何进行铁路PPP项目纳税筹划理解不透彻
首先，什么是纳税筹划。纳税筹划是合法的节税筹划活动。是纳税人在国家政策允许的范围内，基于降低税负目标基础上，进一步优化企业生产经营活动，并制定有利于降低税负的企业生产经营方案。这种铁路PPP项目纳税筹划管理是在我国经济发展新的时代背景，也就是“营改增”的背景之下，为适应铁路PPP项目这种新兴模式而制定的。总的来说，是时代产物，是社会发展产物，体现了当前社会发展的潮流以及大的趋势，对于铁路PPP项目管理单位来说，纳税筹划方法的制定也意味深远，是PPP模式能够长存的首要条件。铁路PPP项目纳税筹划与之前的纳税制度相比很重要的体现了创新的原则，根据当前社会发展以及铁路PPP项目单位的财政状况具体问题具体分析，很好的适应需要为推动发展提供前进动力，而这种创新精神也为铁路PPP项目单位的发展注入活力。
(二)“营改增”下铁路PPP项目税率缺乏统一性
在“营改增”背景下，我国铁路企业的营业税改增值税，在依据“使用者付费税法规定增值税税率”公式下，将销项税额计算出来，再除去支出能耗成本、维修成本、营运成本及管理成本等经营环节已经缴纳的增值税(进项税额)，所得到的最终余额就是铁路企业应缴纳的增值税。此外，在铁路PPP项目缴纳和筹划税额过程中，必须严格划分项目收入的实际性质，但就目前来说，在铁路PPP项目缴税过程中，仍然存在增值税税率不统一，增值税税率混淆、无法有效区分的问题，例如：哪些PPP项目收入应采取9%的增值税率，哪些项目适用6%的增值税率，哪些项目可以简易计税采用3%的增值税率等，这种情况下就大大增加了铁路项目增值税业务核算问题的出现。除此之外，我国政府一般都会给予铁路PPP项目可行性缺口补助、财政返还、各类土地开发收益补贴等优惠，但这类补贴收益也存在是否需要缴纳增值税的争议。
D.地沟油由于混有一些对人体有害的杂质而不能食用,可加工制成生物柴油,生物柴油成分与从石油中提取的柴油成分不同
(三)“营改增”政策下铁路PPP项目税负增加问题
综合目前形势，我国铁路PPP项目在税收政策方面存在复杂、混乱的明显问题，且税收政策也难以有效、全面落实和采用。现如今，在我国政府所具备的各项税收优惠政策中却无法保证铁路PPP项目能得到优惠，这也就对铁路PPP项目建设方和管理方管理模式和质量提出了更严格的要求。此外，在“营改增”相关政策规定也带给了铁路PPP项目管理工作一定的阻碍和影响。例如，在该项目中，缺乏人工成本支出实际票据，难以凭票抵扣；前期投入巨大，除了资本金外，银行贷款也是为保证项目正常进行的主要手段，但根据修订过的《营业税改征增值税试点实施办法》中有关明文规定：“营改增”政策颁布后，纳税人在购进贷款服务及直接相关费用时，适用税率为6%且不作为进项税进行抵扣，导致利息费用也不得作为进项税额抵扣；还有征迁费用，由于面对的对象基本为个体，无法取得符合增值税抵扣要求的票据，这就造成了铁路PPP项目税负大大增加。
三、基于“营改增”政策下改善铁路PPP项目纳税筹划问题的有效措施
(一)加强完善铁路PPP项目合同涉税条款工作
基于“营改增”政策背景下，我国铁路行业逐渐重视起铁路PPP项目管理工作。但此外，在现有的铁路PPP项目模式下，不仅要涉及到大量的交易资金，同时其管理结构也呈现复杂性、高难度性，这就需要铁路企业加强对PPP项目合同签订的制定和管理，并完善合同条款中关于涉税问题的处理及应对方法。因而，要充分了解PPP项目的一些特点，企业可以结合其他相关的一些涉税条款，最终制定出严格、行之有效的PPP项目合同涉税条款，以此保障PPP项目可以顺利完工，达到预期的结果。同时，我国实施“营改增”税收政策下，铁路PPP项目必须向国家合理缴纳相关增值税，因此在制定PPP项目合同涉税条款时，结合缴纳增值税的一些内容，制定合理的发票条款。对发票条款内容要充分说明，包括可能抵扣增值税的相关发票、抵扣增值税时需要的资料等，以此保障增值税进项税能够根据具体的条款进行抵扣。所以，铁路企业在拟定PPP项目合同涉税条款时，要结合“营改增”的具体政策，掌握企业的纳税行为，针对不同类型的纳税行为寻找符合该类型合理的税率。增值税相对于别的税种来说，各个税率相差很大，铁路企业要充分了解“营改增”的相关政策以及深入研究“营改增”的一些具体事项，结合相关的法律条款，使纳税行为正规合理。
(二)加强铁路PPP项目的税务风险管理
As can be seen, the spectrum has characteristic peaks of ZnS in addition to the silicon substrate peak (Si–Ka)[26]. A quantitative analysis of the spectrum (Table 2) reveals that the films are almost stoichiometric (slight excess of sulfur).
我国铁路企业还要进一步了解PPP项目管理工作，并以所了解到的情况为主要的实施依据，设计出PPP项目招投标阶段、项目建设阶段以及项目竣工阶段的税务管理制度，若不能完全理解在PPP项目建设过程中应用到的税务政策，或无法有效预测出纳税税务，就必须加强对税收制度的了解，并构建出准确的税收体系。
(三)建立完备的管理制度
首先就要建立起一系列完备的管理制度，制度的要求一定要是多方面的。管理的主要内容是要科学的指导和监督工程纳税筹划，而且具体的实行要多方面的共同努力来完成。就国家层面来讲，必定要强化立法，做好PPP模式下的税收政策顶层设计及具体税种的修订工作，让铁路PPP项目工程的实施严格按照法律的要求来进行。同时，企业对于铁路PPP项目工程实施中的管理方式要跟上时代的发展，对管理方式也要及时的进行改革创新，具体工作中要做到实事求是，让PPP项目顺利进行。另外，社会舆论也具有一定的引导作用，要及时的曝光PPP项目纳税筹划管理过程中存在的违法行为，让企业管理层和社会都加强对PPP项目纳税筹划管理的重视。没有一套科学合理的管理制度进行支撑，工程项目的质量管理都会受到很大的损失。在这一过程中，存在着权利义务不匹配，以及不合理的相关问题，仍需要进一步解决。
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四、结束语
综上所述，当前我国的经济体制不断的变革朝着越来越好的方向发展，在“营改增”的优势大背景之下，实际上是有利于铁路PPP项目纳税筹划工作的有序开展。我国的铁路项目必须要结合当前实际情况更好的进行深化改革，以此来进行更好的发展，最终达到为人民服务，实现铁路PPP项目纳税筹划优良的目标，才能够在合法合理纳税的前提之下，进一步推动我国铁路事业的建设，进一步推动我国公共基础设施建设的发展，为人民的生活提供基础道路支持。
参考文献：
[1]王云.铁路企业供水业务营改增纳税筹划[J].现代商业，2014 (17).
[2]王红春.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].中国集体经济，2018 (21).
[3]游洋.PPP项目的税收管理与筹划[J].企业改革与管理，2018 (4).
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