环境会计报告模式研究，本文主要内容关键词为：会计报告论文,模式论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
据北京大学光华管理学院王立彦等老师的调查，企业目前环境事项的披露方式主要有五种：(1)包含在年度报告中(36%)；(2)内部工作会议记录(36%)；(3)单独报告(14%)；(4)包含在会计报表附注中(9%)；(5)包含在董事长的报告中(5%)。从上面调查的结果中可以看出，各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，也没有一种占绝对优势的披露方式。
一、对上面五种报告模式的分析
由于环境会计报告是面向社会大众的，而“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，因此环境会计报告模式采用此两种方式均是不妥的。我们再来看一下另外的三种报告模式，将环境会计信息包含在现行的年度报告中，那么这种信息只能是能以货币计量的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露，因此仅仅采取这一种披露方式是不全面的，它无法使报表使用者了解企业环境信息的全部。企业采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但这种模式也带来了一系列的问题，如它造成了会计上某些项目在确认、计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用等到底是多少；此外，在现行的年度会计报告之外，另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、物力、财力，不符合成本——效益原则。总之，纯粹采用独立的环境报告在经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑，因此，环境会计报告也不应仅采用此种模式。仅仅采用“会计报表附注”的这种报告方式也是不妥的，因为它不能使报表使用者了解企业环境信息的全貌。总之，仅仅采用这五种之中的任何一种，均是不全面的，也是不妥当的。下面笔者就环境会计报告模式提出自己的一些浅显的看法与设想。
二、对环境会计报告模式的设想
1.环境会计报告可以采取主表加附表的模式
根据对环境会计的研究，企业的环境信息大致可以分为两类：一是环境问题的财务影响信息，即企业经济活动和事项中产生的、影响或可能影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的环境信息。这部分环境信息都能以货币量化，大部分可以在现有的财务会计的假设、原则下进行确认、计量，因此这类信息可以完全包括在现行的年度会计报告中。二是关于环境绩效信息的环境会计报告，主要是一些非货币量化的关于企业环境责任履行情况的信息，如企业执行国家环境法规的情况如何，企业的经济活动对环境造成了多大的污染，采取了什么措施，对环境保护做出了那些贡献等。关于第一类的环境会计信息，都可以在现有的财务会计的假设、原则下进行确认、计量，即使不能准确地计量，也可以在现行准则的基础上，做出最近似的估计，因此这部分信息可以完全包括在现行的年度会计报告中。笔者借鉴陈正兴等人的说法，将其称为非独立的环境会计报告。由于第二类的环境信息大部分不能用货币量化，因此不能包括在现行的年度会计报告中。为了更好地反映企业环境会计的全部信息，也便于阅读者阅读，企业应将第一类环境信息与第二类环境信息集中在一张会计报表中，作为现行资产负债表、利润表、现金流量表的附表。为什么关于环境会计的信息，既要编制在会计报表的主表中，又要编制一张独立的会计报表呢？笔者主要基于以下两个方面的考虑：
第一，全面、公允而又重点突出。会计报表要真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，既然有些环境信息也影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，那么就应将其包含在三张主表中。由于人们愈来愈关注环境信息，它对于报表使用者的决策越来越重要，根据重要性原则，需要将这部分信息集中在一张报表上，以三张主表附表的形式出现，这既体现了全面反映的原则，又做到了重点突出。
第二，满足不同报表使用者的要求，便于他们阅读。有些报表使用者仅仅想了解企业总体的财务状况、经营成果和现金流量状况，对于企业的环境信息并不怎么在乎，那么他只阅读企业提供的三张主表就可以了；有些报表使用者既想了解企业总体的状况，又想了解企业环境方面的信息，那么他只要阅读三张主表加独立的环境会计报表就可以了；有些使用者只想了解企业的环境状况，看其生产的产品是否符合国家的卫生标准，是否为绿色食品等等，那么他只需阅读独立的环境会计报告就可以了。举个例子来说明一下，例如，投资者在作出投资决策时，可能他不仅仅需要企业过去的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而且要看企业将来的发展前景，看其生产的产品是否会由于污染严重而被“关、停、并、转”，将来是否会有大笔的环境设施支出、有大量的由于污染而造成的罚款等等，这可能需要运用数据来计算环境设施在整个固定资产中的比重，排污费、与环境有关的罚款、诉讼费等在整个企业成本费用中的比重等等，他只需要将环境会计报表与三张主表对比阅读就可以了。因此，环境会计报告采取主表加附表的模式，可以满足不同报表使用者的要求，便于阅读。
2.非独立的环境会计报告
非独立的环境会计报告也就是加上了环境信息的现行财务报告，这些环境信息包括环境成本、环境资产、环境负债等等，它涉及到财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目。
根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议上通过的《环境会计和报告的立场公告》，环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。关于环境资产与环境负债的定义，是以环境成本的定义为基础的。环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本；环境负债是指企业发生的、符合负债确认标准、并与环境成本相关的义务。环境负债包括环境或有负债，这在我国的《企业会计准则第11号——或有事项》中有所涉及。
具体说来，企业会计报表中涉及到环境信息的项目及会计科目主要有：
(1)资产负债表项目
涉及到环境信息的资产负债表项目可能有：预付账款、存货、待摊费用、固定资产（包括原价、折旧、固定资产减值准备）、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负债、长期应付款、专项应付款、未分配利润等等。下面就几个项目作一下说明：为了环保而购入的原材料计入“存货”，为环保而投入的设施支出及法规要求的对原有设备增添的环保支出等与未来的经济利益有关，因此应将其资本化，列入“固定资产”或“在建工程”项目中，同时，如若由于环境污染或破坏造成了资产的减值，应当计提“固定资产减值准备”。可能与环境有关的税如城市维护建设税、资源税、固定资产投资方向调节税等，可能与“应交税金”有关，涉及到环境污染的或有事项，计入“预计负债”。
(2)利润表项目
涉及到利润表的项目主要有：主营业务税金及附加、管理费用、营业外支出等。达不到资本化条件的环境成本及环境管理费用、排污费、因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方的赔偿、环境审计成本等等与环境相关的成本，作为费用计入“管理费用”、“营业外支出”等等，非常的环境损失也计入“营业外支出”，而与环境有关的税金可以计入“主营业务税金及附加”。
(3)现金流量表项目
环境问题涉及到现金流量表的项目可能有：①经营活动的现金流量，购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金；②投资活动产生的现金流量，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。还可能涉及到筹资活动产生的现金流量。
3.独立的环境会计报告
非独立的环境会计报告能反映出企业总体的财务状况、经营成果和现金流量，但其并不能十分明确地反映出哪些属于环境问题所引起的财务影响，而且有些环境信息并不能从非独立的环境会计报告中反映出来，因此有必要编制一份独立的环境会计报告作为三张主表的附表，一并对外披露。独立的环境会计报告并不拘泥于某种形式，因为它既包括财务信息又包括非财务信息，因此它可以采取多种表述形式，如文字叙述、表格、图形等等。笔者设想的独立环境报告模式为：
采取报告式的形式，共分为两大部分：第一大部分为财务信息，第二大部分为非财务信息。其中第一大部分包括三个小的组成部分，一为资产负债表项目，二为利润表项目，三为现金流量表项目。这三个小的组成部分，根据非独立的环境会计报告填写，为了便于此报告的编制，在平时做凭证、登记明细分类账时，把与环境有关的会计科目写上明细科目，注明与环境有关，并专门登记环境明细账，这样编制独立的环境会计报告就很容易了。关于第二大部分的内容主要有：环境法规的执行情况；企业所采取的环境保护措施，制定的环保政策；环境质量状况，如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式，也可以采取表格、图表等形式。根据《环境会计和报告的立场公告》，在该报表的附注中，应披露确认环境负债所采取的方法、所采取的会计政策，对报表中确认的环境负债和成本的性质应予以披露，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露。如果报表使用者想详细地了解企业环境会计方面的信息，那么此报告足以满足他们的要求，以上信息将帮助使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响、企业当前的状况和未来前景。
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