摘要：在企业税制改革过程中，营业税向增值税转型是很重要的举措。结合具体工程实例，说明增值税计税方式对铁路建筑企业的利润有较大影响，这就要求企业转变经营理念、改变采购方式，以保证铁路建筑行业的利益。
关键词：营改增；铁路工程；预算影响
引言：2012 年我国营改增工作首先从上海运输业和现代服务行业进行行业和城市的局部试点和推广，而 2016年 5 月 1 日起，在全国范围内开始推行营改增的工作，其中建筑业、房地产业、服务业等行业都在试点范围内，这些行业由原来缴纳营业税改成缴纳增值税。在营改增的税务改革过程中，建筑业中占据重要地位的铁路工程建设，受到的巨大影响。对于铁路工程建设中的预算管理造成一定冲击，使预算工作不知从何入手。因此，针对营改增的缴税方式，对铁路工程预算的方法和相应的应对措施进行具体分析和提出建议。
1营改增概述
营改增作为我国近年来税制改革的一项重要内容，铁路工程行业必然也需要适应于这种“营改增”制度的应用。增值税是重点针对业务的增值部分而进行税务征收的类型，其在具体生产过程中具备着较为理想的表现，其主要就是指在原有产品的基础上，进行加工后形成的增值效果进行有效关注，针对这一增值额度进行税收处理。由此可见，这种增值税可以说是一种流转税，其仅仅针对附加值进行税收，而不关注于企业的营业额高低。
2建筑业营改增对铁路工程预算的影响
2.1建筑安装工程费和设备购置费
建筑安装费和设备购置费是铁路建设工程造价重要的两个部分，工程造价还包含工程建设的其他费用、预备费和银行贷款利息等。但是营改增的税收改革对于建筑安装费和设备购置费的影响最大。营改增之前，其中原来建筑安装费是通过营业税税制进行缴纳的，因此其购置设备的费用是可以免征的，但是施行营改增以后，购置设备时产生的费用也需要根据增值税制度进行计取。因此，在建筑业中营改增对建设安装费和设备购置费影响巨大。
2.2计算方法与计费标准
营业税是企业营业额中按一定比例缴税，增值税是按企业利润的一定比例进行缴税 ；在计算方法和标准上，两者之间存在很大差异。营改增后，铁路工程预算中由“营业额× 税率（3％）”所计算得出的营业税，变成了“销售额 × 税率（11％）－可抵扣进项税额”或者是“不含税的工程造价 × 税率（3％）”。（简易计税法）作为一般纳税人的铁路工程施工单位，在计算缴税额都适用于一般计税方法。因此营改增对于铁路工程预算方法和标准都具有很大影响。
2.3税金的收支平衡问题
营业税是以营业额为依据，上缴一定税率的税金给国家，营业税不能体现企业的经营收益和利润，造成了重复缴税和收支不平衡的状态。营业税改增值税，理论上协调这样的不平衡。增值税所体现的是企业利润中的一定比例作为税金，营改增后，企业进项税额就成为企业缴纳增值税金额的依据。但是，建筑行业，尤其是铁路工程建设中的进项税额很大程度上的不确定性，导致了工程造价计算起来具有一定难度，也很难达到收支平衡。由此可见，营改增给铁路工程造价计算带来了很大麻烦，必须寻找合适的计算方法来解决这一问题。
2.4工程造价水平
营改增后，铁路工程税额的计算方法和标准都发生变化，影响铁路工程造价水平。
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3 案例分析
实施营改增后，铁路工程建筑安装工程费用基本无变化的情况下，税金在建筑安装工程费用中的比例大幅度增加，换句话说，就是将实际发生在营改增前工程中的费用转移到营改增后的税金中，降低工程费用的同时，也增加了铁路建筑行业的税负，如果没有足够的可抵扣进项税额，那么施工单位的利润将会降低，这就要求企业尽力取得应抵扣进项税额，做到应抵尽抵，制定相关策略应对营改增带来的影响，以保证铁路建筑行业的利益。
3.1营改增之前预算编制
根据铁道部文件铁建设［2006］113号文《铁路基本建设工程设计概预算编制办法》，编制期材料价采用北京市建设工程造价信息2017年第12期含税信息价，按照2010年铁路工程预算定额，应用铁路投资控制软件编制框架桥顶进部分预算。以乌鲁木齐集装箱中心站项目k1968+848 1孔9m+2孔12m+1孔4m框架桥顶进工程为例，项目采用营改增之前的参数计价，框架桥顶进工程量36.22延长m，概算价值16241695元，概算指标448417.86元／延长m。
3.2营改增后预算编制
根据铁《路中国铁路总公司关于报送营改增后铁路基本建设工程相关造价标准调整意见的函》（铁总建设函［2016］359号文），编制期材料价采用北京市建设工程造价信息2017年第12期不含税信息价，按照2010年铁路工程预算定额，应用铁路投资控制软件编制框架桥顶进部分预算。同样以乌鲁木齐集装箱中心站项目k1968+848 1孔9m+2孔12m+1孔4m框架桥顶进工程为例，框架桥顶进工程量36.22延长m，概算价值16160306元，概算指标444679.9元／延长m。
4 铁路建筑企业应对营改增的策略
4.1转变经营理念，促使企业部门营改增职能化
随着营改增制度改革的不断深入，企业的经营以及财务管理工作需要进行适时变动，重视对营改增内容的分析和理解，进而制定出最适合企业的经营管理制度，形成完整的增值税抵扣链条，实现税负平衡。铁路建筑企业财务人员要根据“营业税改增值税”的新税制度，规避涉税风险，加强财务管理和内控建设，实现企业营改增政策的平稳过渡。首先，财务人员要深入学习增值税发票管理相关制度，对发票的获取、开具、保管、申报各个环节层层监管，做好增值税专用发票抵扣工作。其次，企业财务部门需要加强税务管理，统筹计划纳税工作，降低企业纳税风险，做好铁路工程项目财务预算。最后，还要做好财务监管工作，尤其要规范增值税抵扣工作，针对不利于铁路建筑企业经济利益的财务问题，积极制定改善措施，确保企业健康发展。在进行招投标价格预算时，对可用于增值税抵扣的项目成本进行有效评估，综合考虑中标率和进项税率的项目，增加进项税额，确保企业投标报价中的优势最大化。铁路建筑企业与建设单位进行合同谈判时，尽可能地与建设单位就建设工程使用材料的购买达成一致，保护自身利益，严禁与建设单位签订甲供条款，以防甲供材料限制流转抵扣，使可抵扣进项税额最大化，进而保证施工企业的利益。
4.2改变采购方式
由铁路建筑集团企业的采购部门与供应商集中谈判或直接采购建设材料，各需求单位或与供应商直接签订合同、开具增值税专用发票；或直接与集中采购单位分别签订合同、开具增值税专用发票。这种操作模式，能够实现货流、票流、资金流的三流合一，有效的保证可抵扣进项税额的同时，集中采购还能达到降低采购成本的目的，确保铁路建筑企业利益最大化。
5.结束语
“营改增”的实施，减少了建筑工程各个环节的重复征税，为铁路建筑行业的发展提供了一个健康稳定的市场环境，对铁路建筑行业是机遇也是挑战。企业应加强各环节管理，转变企业经营理念，使得企业在税制改革的大潮中顺利平稳过渡，推动企业的可持续发展。
参考文献：
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[2]张明雯 ．关于“铁路基本建设工程设计概算编制办法”有关营改增税收问题的思考［Ｊ］．建筑知识，2016（11）：190，194
论文作者:张微
论文发表刊物:《基层建设》2018年第30期
论文发表时间:2018/11/16
标签：铁路论文; 企业论文; 增值税论文; 进项论文; 税额论文; 营业税论文; 工程造价论文; 《基层建设》2018年第30期论文;