内部审计业务外包的风险分析与建议
赵凯 王砚书 张春林
自2019年6月1日起执行的《第2309号内部审计具体准则—— 内部审计业务外包管理》认为，内部审计业务外包是指组织及其内部审计机构将业务委托给本组织外部具有一定资质的中介机构。为了更好地提升竞争力，企业可以更多地采用内部审计业务外包方式，具体可分为全面业务外包、部分业务外包、审计管理咨询和合作内部审计等外包形式。但是在内部审计业务外包的实践中，也会存在着各种各样的风险，所以，研究内部审计业务外包风险与建议就非常重要。
一、内部审计业务外包的优势
1.可以提高内部审计工作质量。实施内部审计业务外包，专业的咨询机构像会计师事务能够提供更专业的审计服务，确保企业内部审计工作的质量。这些机构里的专业人员曾经接触过不同领域不同行业公司的经营方式和管理理念，拥有丰富的专业知识，能够对公司的日常生产以及运营、资金的流动、企业所处领域特点、如何规避重大风险等方面进行分析，并且考虑自己以前的工作经验，在为企业进行内部审计的时候，能够实行准确有效评估判断，会高效率高质量地完成内部审计业务，并且提出有利于公司发展的意见，从而使得内部审计工作质量得到大幅提升。
因此，采用Bootstrap框架和ZRender渲染进行移动设备和桌面窗口界面自适应开发，无论是从布局、屏幕自适应方面看，还是从网页效果方面看，都更容易创造视觉的冲击，是Web开发的趋势[5-6]。
2.可以降低内部审计的成本。随着企业的不断发展，内部审计业务变得越来越复杂，不再是单一的审计业务，会扩展到包含着内部风险控制以及管理咨询业务，企业对审计人员的专业素养要求以及审计技术要求越来越高。如果单靠企业自己的力量提高内部审计人员的知识构架，完善内部审计相关技术，势必耗费大量的财力。当选择内部审计业务外包时，就会降低相关费用，比如：减少培训人才和雇佣专业内审人员的费用；减少审计技术创新的研发费用等。
本试验段盾构底埋深为61.4 m，后续考虑将水位降至盾构底以上10 m处，即需将水位控制在51.4 m处。根据现有试验结果可知，目前已施工的4口试验井难以达到将水位控制在盾构底以上10 m的要求。后续计划在现有4口试验井的基础上新增2口试验井，井深75 m，再次进行抽水试验，通过后续试验结果确定最终降水井数量。
3.可以优化社会资源配置。现代经济的发展对于专业化的要求越来越高，企业要想提高核心竞争力，就要提高自己的专业能力，集中资源发展核心业务，优化资源配置。采用内部审计业务外包的方式既满足了自身的审计需要和发展规划，也满足了外部机构的业务需求，可以说实现了社会资源的优化配置。
1.建立企业风险控制体系。企业应该根据自身需求建立一个内部审计业务外包风险评估表，评估内部审计业务外包实施过程中的风险，将不同程度的风险用等级列出来。然后由专业的团队来分析这些风险该如何一一应对，制定出有针对性的风险应对战略，从而形成一个有效的风险控制体系。
二、内部审计业务外包的风险
4.过度依赖导致成本增加的风险。会计师事务所通过低报价来吸引业务，而当客户已经习惯其工作并降低对自身内审部门的投入时，对会计师事务所的依赖程度就会越来越高，后续会计师事务所将内部审计的收费逐步提高，就会增加企业的内部审计成本。
2.存在泄漏商业秘密的风险。企业是通过特有业务治理体系，独特的经营管理方法，特色化的生产手段等来提高自己在同行业中的竞争力的，而这些特有的资源往往是企业的商业秘密。内部审计过程包括了企业业务的日常经营活动的每个方面，将内部审计外包可能会引起商业机密的泄露。也就是说，在实施业务外包的过程中，外包商掌握了企业的商业机密，如果违反职业道德规范，不能依照规定保密，很有可能泄露给竞争对手，对企业造成不利。
3.存在文化融合的风险。所有公司都有自己的文化特征，外部审计人员进入企业进行内部审计可能因为不熟悉企业的文化而造成各种各样的问题，从而浪费时间，降低审计效率。
这种观点的根本失误在于，它将人与鸟兽的融合看成是原始宗教中的最高形态，恰好相反，将人与鸟、兽融合为一体是原始宗教中的比较低的形态。人的进步不是将自身更多地融入动物，而恰好是将自己从动物中分离开来。良渚遗址中的“神人兽面纹”其实并不是将人体与兽体、鸟体合为一体。如果要说“融合”，只能说是将人体与兽体、鸟体融合入一个完整的画面，这属于艺术。
1.存在独立性缺失的风险。独立性是内部审计最重要的性质，虽然实施内部审计业务外包可以避免内幕欺诈，体现外部审计人员的客观公正，在形式上保持独立。但是，由于职业道德缺失等原因，也可能使审计的实质独立性受到影响，对这种风险的控制，我国还没有特别完善的法律法规。
三、内部审计业务外包优化建议
在当前信息时代，信息技术已渗透到各个领域，作用越发突出，比如，教育行业越来越受重视。为提高教学质量，小学语文教学应有所创新，积极引进信息技术并合理应用，努力打造智慧课堂，培养优秀的学生。
2.完善外包管理制度。为了保证内部审计业务外包的顺利开展，企业应该完善外包管理制度。至少企业在决定内部审计业务外包前，首先要充分考虑实施业务外包过程中的每一个环节该怎样去做，会出现什么问题，怎样去解决问题，并制定出一个优良的外包流程。比如，某企业内部审计业务外包基本流程就是：确定内部审计项目—— 选择中介机构—— 签订业务外包合同—— 审计项目外包的质量控制—— 评价中介机构的工作质量。这就是一个符合准则要求的比较完善的内部审计业务外包流程。
3.谨慎选择中介机构。能够承接内部审计业务外包业务的中介机构很多，主要是会计师事务所，但是水平却是参差不齐。企业类型不同、管理水平不同、盈利能力更是不同，所以要合理选择外包商。根据外包业务的要求，通过一定的方式，按照一定的标准，遴选一定数量的中介机构，建立中介机构备选库。按照公开、公正、公平的原则，采取公开招标、邀请招标、询价、定向谈判等形式，确定具体实施审计项目的中介机构。
4.建立科学的考核评价体系。通过考察外包机构对客户要求的满足情况、内部审计工作的执行情况（包括派出的审计人员的资质以及数量是否符合承诺、审计活动的完成情况是否无误、工作时间是否在规定的时间里）、审计工作的质量情况（包括审计内容的完整性、审计程序的适当性、审计发现问题的精准性、审计结论的客观性和恰当性、审计意见与建议的针对性和指导性等）、职业道德遵守情况等，建立一个具体的考核评价体系，对不同的外包机构进行综合评价，依据对中介机构工作质量的评价结果，定期对中介机构备选库进行更新。
5.严格控制准入退出机制。在审计项目实施过程中，内部审计机构应当定期或不定期听取中介机构工作汇报、询问了解审计项目实施情况、帮助解决工作中遇到的问题等。企业在完成内部审计业务外包工作后，对外包机构进行评价，并以此作为对外包机构实施动态管理的指标，对评价优秀的机构，在日后的业务委托中可以享有优先进入的权利，具有更强的竞争力。对评价不合格的机构，对其发出警示，严重时取消服务资格，清退出库。
（本文受河北省2018年社科基金〈HB18 GL086〉资助）
（作者单位：首都经贸大学 河北经贸大学会计学院 国网河北省电力公司）
责任编辑 武献杰
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