我国饭店业绩效评价的方法创新及应用研究，本文主要内容关键词为：业绩论文,饭店论文,评价论文,我国论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、我国饭店业绩效考核现状
经过20多年的发展，我国饭店业已经形成了很大的产业规模，据笔者统计，至2005年底，我国饭店个数总量已达30多万家。其中星级饭店已达8880多家，饭店业的企业组织形式正在向现代企业制度方向转变，至2005年底，以饭店业为主营业务的公司有14家。那么，如何通过一个科学的绩效评价考核体系评价一个饭店的经营业绩是摆在我们面前的一个紧迫问题。财政部于1995年颁布了国有资本金绩效评价的十个指标，并于2002年进行了修订，建立了“国有资本金绩效评价体系”。这一评价体系由绩效评价制度、绩效评价指标、绩效评价标准、绩效评价组织四个子系统构成。其中，绩效评价指标包括企业财务状况、资产运营状况、偿债能力状况、发展能力状况等四个子系统，每个子系统由若干个指标构成；评价体系的评价标准是在全国范围内测算的不同行业和不同规模企业各个指标的标准值，每个企业以自己的实际指标值与对应的标准值对比，即可对自己的经营绩效进行评价。这一评价体系将旅店业(本文称饭店业)作为一个行业，建立了一套饭店业绩效评价指标体系，其中也包括反映财务状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况在内的20个指标。
笔者认为，这一评价体系对于饭店业而言，主要存在四个问题。第一，评价体系主要是对国有企业的绩效评价，它强调国有资本的保值和增值。尽管我国饭店业目前仍以国有企业为主，但随着国有企业改制、国退民进步伐的加快，饭店业投资主体多元化的格局即将形成。因此，从长远看，国有企业绩效评价体系用于投资主体多元化的企业考核显然不合适。第二，这一体系所设计的指标，更多的考虑了各个行业的通用性，无法表现饭店业的经营特点。如我国饭店业固定资产建设大多数是负债资金来源，设计“固定资产借款偿还率”考核指标是十分必要的；又如“客房出租率”指标是反映饭店业经营状况的基础指标，没有这一指标，饭店业的考核将是不完整的等。第三，这一指标体系仍然以会计利润为计算各项指标的依据。以会计利润为考核基础会诱导经营者的许多短期行为，他们会以各种手段创造利润，甚至以牺牲企业的未来满足目前评价的需要。第四，这一绩效评价体系包括基本指标和修正指标在内的20个评价指标，这些指标全部是利用已有的财务数据计算的财务指标，虽然也设计了8个非财务的评议指标，但非财务指标一是数量太少，二是与财务指标的互补性差，三是它们仍是各个行业的通用性指标，无法表现饭店业的特点。
二、我国饭店业绩效评价的方法创新——“超额利润增长率”评价法
针对我国饭店业的经营特点，笔者设计了一种新的绩效评价方法——“超额利润增长率”绩效评价方法。在这个评价方法的设计中，笔者借鉴了经济增加值(EVA)“资本增值”的新理念，吸收了“平衡记分法”在将财务目标作为企业最终目标的同时，强调市场经营、内部管理、企业成长等几个因素对最终财务收益影响的思想，同时将沃尔财务比率评价方法和国有资本金评价体系中的一些做法运用到了“超额利润增长率”评价方法的设计之中。这一评价方法以饭店本期超额利润比上期超额利润的增长速度为评价核心，整个体系由4个子系统、47个指标构成，其中20个财务指标，27个非财务指标。财务指标主要评价会计报告期的经营业绩，非财务指标主要预测饭店会计报告期之后的发展前景。非财务指标与财务指标有很强的互补性，共同组成全面考核饭店业的目前绩效及预测未来发展前景的指标体系。
“超额利润增长率”指标作为评价指标体系的核心，其中“超额利润”是指超过包括资本成本(资本总额×行业平均资本收益率)在内的全部支出的经济利润；“超额利润率”是指企业净资产收益率减去行业平均资本收益率的差额；“超额利润增长率”是指考核期超额利润比上年度超额利润的年增长速度。这一方法的核心是，在评价经营者的绩效时，要将投资人的预期收益当作支出的一个部分从税后收益中扣减，只有超过预期收益的经济利润才是真正的资本增值。
“超额利润”、“超额利润率”、“超额利润增长率”的计算公式分别为：
超额利润=税后利润-资本成本
=税后利润-(资本总额×行业平均资本收益率)
超额利润率=企业净资产收益率-行业平均净资产收益率
“超额利润增长率”是超额利润的年增长速度。计算公式为：
超额利润增长率=(本期超额利润-上期超额利润)/上期超额利润×100％
“超额利润增长率”评价方法设计了全面评价饭店业的指标体系，包括4个子系统，按各个子系统对下一个子系统的作用力，依次为资产与财务运作能力、经营能力、资本收益及增长状况、创新及成长能力等，每一个子系统又由若干个指标构成。这四个子系统的最终成效体现在“超额利润增长率”指标上。以上内容及其关系如图1表示。
图1表达的四个子系统的关系及它们与最终指标“超额利润增长率”的基本关系为：饭店的资产与财务运作能力是首要的，是饭店经营活动的起点；较强的资产与财务运作能力可能产生较强或很强的经营能力(也有可能产生不了较强或很强的经营能力)，从而为投资人获得收益打下良好的基础；资本获得收益并且不断增长依赖于较强或很强的经营能力，否则，资本收益将没有来源；资本收益的不断增长是饭店资本积累的源泉，从而为饭店进行经营创新、管理创新及成长能力的培育提供财力支持。这4个子系统中每一个子系统对下一个子系统起支撑作用，最终表现为“超额利润增长率”的不断增长。这4个子系统与“超额利润增长率”的增长形成了一个循环，从而促进饭店下一个循环的良性发展。
三、“超额利润增长率”评价方法的建立依据
第一，树立新的“资本增值”观念。按现行会计制度规定，饭店业的各项利润指标只确认和计量债务资金成本，并将其在利润之前扣除，将资本成本作为收益分配，收益多了就多分配，少了就少分配，没了就理所当然的不分配。然而，资本不是免费的，按照风险与收益匹配的原则，资本成本还应高于债务成本。亦即经营者要将投资人的资本成本也作为债务成本，饭店经营只有在取得超额利润的前提下，才能在补偿债务成本和资本成本后，真正实现资本增值。通过计算“超额利润增长率”指标，要给饭店的经营者建立新的“资本增值”观念，打破免费“资本”观念，增加经营者的压力，真正实现资本收益最大化的目的。
第二，突出饭店持续发展的理念。饭店经营中的短期行为与持续发展是一对非常突出的矛盾体，但目前考核的各项利润指标只是对饭店年度经营状况进行评价的静态财务指标。笔者认为，在对饭店的绩效评价中，如果只强调特定期间的一个或一组指标，不能对其发展战略的实施过程做出公正、客观、准确的评价。因此，仅有静态财务指标评价很容易弱化饭店的发展战略目标，为经营者操纵考核期的财务指标而采取种种与饭店战略目标不一致、甚至是背道而驰的短期行为留下空间。例如，经营者可能只注重当前利润的增加，不重视饭店综合实力的增强；只注重当前的考核，不重视发展能力的培育；只注重能产生短期收益的项目投入，不重视产生长期收益的项目开发，造成评价什么做什么的现象。为此，笔者提出“超额利润增长率”的概念，同时，以此作为饭店绩效评价体系的核心指标，目的在于促进饭店经营者建立持续发展理念。
第三，体现全面评价饭店经营绩效和发展前景的原则。一个饭店是一个综合体，任何一个指标或一组指标都无法全面评价一个饭店的经营绩效和发展前景。笔者运用“平衡记分法”的基本思想，以环环相连的4个子系统构成饭店业绩效评价体系，最终，这4个子系统的循环结果又会通过“超额利润增长率”指标表现出来，它们对最终指标起了强有力的支持作用。反过来，超额利润的增长又会对下一个循环的资产与财务运作能力、经营能力、资本收益及增长状况、创新与成长能力的增强提供支撑。
第四，实现财务指标与非财务指标的有机结合。无论财务指标或是统计指标，都只是对饭店过去基本状况的一种评价。事实上，一个饭店在生存与发展过程中，受多种因素的制约，其成功与失败、优势与劣势、前景与现实、潜力与无奈等是无法通过已经过去的财务指标或统计指标全面表现出来的。因此，笔者认为，在饭店的绩效评价中，必须引入非财务指标，包括部分统计指标和定性评价指标。本评价方法设计了20个反映饭店业经营特点、具有广泛代表性、应用性强的财务指标为主体，同时设计了27个统计指标和定性评价指标作为财务指标的补充，这些非财务指标与财务指标有着很强的互补性，共同构成一个相对科学、完整的饭店绩效评价指标体系，以实现科学、全面、公正、客观评价饭店绩效和未来发展前景的目的。
四、“超额利润增长率”绩效评价体系的操作特点
第一，建立评价指标体系各指标的目标值。一个饭店在长期发展战略中的各个时期经营目标是有差异的，这种差异如同一个人在一生不同时期各个指标的正常值有差异一样，这种差异性决定了不同时期各评价指标目标值的差异性，如饭店在开业的2～4年中，由于经营成本、建设期间的摊销费用和市场开发费用高，反映获利能力方面的指标会低，反映超额利润增长的指标也会低，甚至发生亏损都是正常的；在正常经营时期，反映获利能力、超额利润增长的指标会高，反映现金收益方面的指标也会高；每5至6年一个的客房改造周期，装修费用也会较高，这个时期反映获利能力和超额利润增长的指标都会低，等等。从一个饭店的长期战略发展出发，确定饭店特定时期的发展目标，据此确定这一时期的评价目标，并建立各指标的目标值。
第二，目标值具动态特点。建立动态目标值的基本思路是：反映饭店某一特定时期特殊目标的指标，其指标的目标值由公司董事会制定；无特殊目标的指标以不同时期饭店行业的指标平均值为参照系数，来确定饭店评价指标的目标值。如要求饭店在本行业经营发展处于中等地位，这个参照系数值可等于1；如规划饭店要成为在某一特定市场提供服务的几家顶级饭店之一，或在本行业处于领先地位，那么，这个参照系数值就要大于1；如饭店在本行业处于创业地位，这个参照系数值可小于1。参照系数的不断上升或下降又表明饭店在所处行业的相对位置，也表现饭店的发展潜力。
第三，“超额利润增长率”评价方法的操作性强。由于我国各类企业会计核算原则、会计政策选择、统计指标的计算都是在国家统一的制度下进行的。因此，各饭店的会计核算、统计核算资料无论在时间的纵向上，还是在不同饭店的横向上，都具很强的可比性。本文设计的评价指标中的财务指标和统计指标不需要对相关数据进行任何调整便可进行计算，其操作性强；评价指标中的定性评价指标，如饭店的知名度、政府相关部门的评价、饭店的社会形象等，可以社会较为认可的评价机构公开的信息为依据；评价指标中的行业平均值等公共信息，可以国家有关部门公开的相关信息为依据。
五、“超额利润增长率”评价方法的应用研究
由于获取会计信息和公众信息的困难，本文仅以我国饭店业14家(A股)上市公司2002年公开的会计报表为研究对象，以财政部公布的饭店业2002年“净资产收益率大型企业良好值”为饭店业上市公司资本收益的平均值，说明“超额利润率”计算方法的应用。这里，以大型企业良好值为行业资本收益率的平均值，主要基于一是上市公司规模较大，二是对上市公司的考核标准应高于非上市公司。“超额利润增长率”指标可以评价期的同一指标按本文所述方法计算。由于文章篇幅所限，对研究对象非财务指标的分析省略。
表1 沪深饭店业上市公司2002年超额利润率计算表(A股)
净资产收益
净资产收益率大型
超额利润
序号 证券代码
股票名称 主营行业 地 域 率/％
企业良好值/％ 率/％
1600873*ST明珠 酒店西藏 -9.43 7
-16.43
2600754锦江酒店酒店上海 3.54 7-3.46
3600749*ST圣地 酒店西藏-14.77 7
-21.77
4600258首旅股份酒店北京 9.14 7 2.14
5600209罗顿发展酒店海南 7.13 7 0.13
6600175美都控股酒店海南 0.88 7-6.12
7000721西安饮食酒店陕西 6.29 7-0.71
8000616亿城股份酒店辽宁 1.36 7-5.64
9000613ST东海A 酒店海南 1.87 7-5.13
10
000610西安旅游酒店陕西 1.79 7-5.21
11
000600国际大厦酒店河北 -4.08 7
-11.08
12
000524东方宾馆酒店广东 1.44 7-5.56
13
000428华天酒店酒店湖南 5.58 7-1.42
14
000033新都酒店酒店深圳 1.50 7-5.50
数据来源：深圳证券交易所网站；上海证券交易所网站；《2002年企业绩效评价标准值》。
根据统计，这14家上市公司的净资产收益率指标为正数的有11家，为负数的有3家。而以净资产收益率大型企业良好值7％为饭店业上市公司资本收益的平均值计算出的“超额利润率”指标为负数的有12家，为正数的只有2家。亦即我国饭店业14家上市公司2002年实现的会计利润如果减去7％的资本收益，只有两家实现了超额利润。进一步的分析是，我国饭店业14家上市公司2002年无法向投资人分配7％的行业大型企业良好值的收益，当然更无法进行资本的积累。
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