建立健全运用检修定额管理体系提升客运成本管控水平
陈晋华 刘幸延 丁浩
摘 要： 要做好动车组检修成本的管控，就必须加强内部管理，走挖潜降耗之路。上海铁路局下属的上海动车段通过构建成本定额三级核算体系、完善各车型检修成本数据库、制定标准成本定额数据，以成本定额引领生产，以过程管控严格对标，以考评机制督促勉励，有效地提升了企业经营创效能力。
关键词： 定额管理体系；成本管控；成本定额三级核算
随着铁路企业的市场化转型发展，如何提升铁路企业的经济效益成为铁路企业经营管理的重中之重。从上海铁路局集团层面来看，随着高速铁路陆续投入运营，动车组的配备有增无减，动车组后续检修成本支出急剧攀升，跃升为铁路企业客运产品重要的成本支出项目。
通过设置W5500的寄存器与存储器的值，就可以实现W5500和Interent连接起来进行数据通信。W5500的程序设计部分流程如图12所示，以太网模块不管是作为服务器还是客户端，通信时都是通过发送连接请求，所以在程序中也要判断是否需要建立连接，如果判断此次连接为有效连接，则进行接收数据，经过数据处理后再发送相应的数据，发送完成后，完成一次数据交流，需要关闭连接，然后依次循环进行。
从上海铁路局下属的上海动车段层面来看，其重资产、高成本特征和动车组检修业务性质共同决定了上海动车段是成本支出型企业。此外，因新线投入运营及列车开行密度提升等原因，动车组配属量仍以15%左右的速度持续增长，动车组检修任务量及成本支出仍将继续增长，加强对动车组检修成本的管控变得尤为重要。因此，努力提高动车组的成本管控水平、着力节省成本支出，对于上海动车段乃至整个上海铁路局集团来说都是提高集团经济效益的重要着力之处，必须从业务项目和源头着手，厘清动车组检修的成本结构和消耗规律，通过改进成本定额管理方法，科学引导和监控企业的成本管理行为，并在此基础上争取提效创效。
一、动车组运用检修成本定额管理的难点
上海铁路局结合实际运用情况，一直积极探索有效的成本管控方法，但是基于以下三方面因素，动车组检修成本支出规律难以把握，动车组成本管控和创效能力仍待提高。
（一）车型多且各车型成本结构差异大
目前上海动车段承担CRH1、CRH2、CRH3、标准动车组四大系列共9种车型的运用、检修任务。这四大系列9种车型的设计差异化导致成本结构差异大，而且同一车型在不同修程下的检修项目和检修工作量也各不相同，同样也存在成本结构差异。因此，要建立动车组各车型在不同修程下的成本定额体系任重道远。
（二）新型动车组不断配属，无历史参考数据
上海铁路局施行动车组运用检修至今11年，车组不断更新优化，新车型不断推出，新车组和新车型的成本管控无历史数据可以参考，成本消耗规律难以把控。
（三）运用检修属状态修，成本影响因素较多
数据是建立标准成本定额的基础，为保障数据的及时、准确获取，上海动车段建立了三级核算体系。三级核算体系以站段核算为主导、车间核算为纽带、班组核算为基础，涉及计划财务科、业务部门、运用车间和运用班组等多层级部门的协同合作、统筹兼顾，将数据统计工作落实到生产的每个环节，延伸到每个岗位、每个职工。三级核算体系实现了运用检修成本管理由单一的“事后控制”向“事前有预算、执行有控制、事后有考核”的全过程控制管理方式转变（具体图1所示）。
针对上述存在的问题，上海动车段改进方法，科学制定成本定额体系，以成本定额引领生产，以过程管控严格对标，以考评机制督促勉励，继续提升企业经营创效能力及可持续发展能力。
由于存在以上难点，动车组检修成本定额界定存在难度，需要财务人员从细处着眼，从现场着手，写实跟踪，力图找出各车型各修程的成本消耗规律。
二、建立健全运用检修定额管理体系
1.对国际形势进行了新判断。报告指出：“世界多极化、经济全球化深入发展，文化多样化、社会信息化持续推进，科技革命孕育新突破，全球合作向多层次全方位拓展，新兴市场国家和发展中国家整体实力增强，国际力量对比朝着有利于维护世界和平方向发展，保持国际形势总体稳定具备更多有利条件。”［1］“同时，世界仍然很不安宁。国际金融危机影响深远，世界经济增长不稳定不确定因素增多，全球发展不平衡加剧，霸权主义、强权政治和新干涉主义有所上升，局部动荡频繁发生，粮食安全、能源资源安全、网络安全等全球性问题更加突出。”［1］
（一）建立成本定额三级核算体系
运用检修是对车组状态的维护，更换配件种类和数量具有很大的不确定性，且几乎没有固定更换配件，同时动车组运用检修成本还受到包括动车运行速度、季节气候、线路等级、停靠站数量、车龄等多种因素共同影响，成本消耗规律难以把握。
图1 上海动车段运用检修成本定额管理流程图
（二）完善各车型检修成本数据库
(二)马克思主义的普遍真理与中国革命和建设实际相结合，产生了毛泽东思想和包括邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观以及习近平新时代中国特色社会主义思想在内的中国特色社会主义理论体系
（三）制定标准成本定额数据
基于既有数据，运用回归分析法，建立健全制动设施、空调滤网等大额支出消耗定额。上海动车段通过梳理分类将财务数据与业务数据进行关联，利用回归分析法，构建了制动设施、空调滤网等大额支出消耗标准定额。例如，制动闸片支出主要与车组运行速度、线路等级相关，速度越快闸片消耗量越大，线路等级越低闸片消耗量越大。空调滤网支出主要与更换周期、季节、温度相关，另外柳絮季节、夏季高温也会导致空调滤网爆发性增长。
将定额管理和全面预算管理相结合，以定额标准作为预算编制的基础，通过对检修定额的不断修正和完善，不断提高定额标准的科学性和准确性，从而促使预算编制准确、预算执行有力、预算考核有据。
为进一步加强运用检修成本过程控制，细化运用检修成本定额分析，上海动车段在原先归集基础数据的基础上，进一步发挥大数据的分析和预测功能。通过构建运用检修成本大数据平台，从管理会计的角度出发，采用成本管理所要求的多维口径进行数据统计，实时分析业务变动与成本支出的联系，以期发挥大数据统计的管理功能和预测功能，有助于动车组成本定额的合理测定。
（四）借助信息化手段，强化成本控制
运用多种预算制定方法，编制动车组成本预算定额。首先，结合各车型设计、运用特性，实行差异化滚动预算定额机制。鉴于各动车所配属车型的种类、质保情况、车龄等都有所不同，根据这些差异特性实行差异化滚动预算定额机制，不同动车所不同车型每月下达不同预算定额。其次，针对突发事件，实行动态追加预算定额机制。车组运用过程中会有突发状况发生，也会受特殊天气、自然灾害等影响，导致车组部件受到打击等伤害。针对这些特殊情况，在技术部门提供故障说明的支撑下，根据实际配件更换状况，动态追加预算定额。例如，2018年1月份雨雪灾害就启动了动态追加预算定额机制。
用好网络信息化平台，建立完善各车型检修成本数据库，强化数据的挖掘和分析水平，是建立健全成本定额体系的重要前提和有效保障。目前，上海动车段使用动车组信息管理系统、物资管理信息系统和FA财务顾问系统三个数据库平台。其中，动车组信息管理系统用于收集各车型的检修状态，属于技术信息类数据库；物资管理信息系统用于收集动车组检修过程中发生的材料物资支出情况，属于材料支出成本数据库；FA财务顾问系统以税务发票为切入口，从预算项目、会计科目、部门权责三个维度，统计动车组检修过程中所有委外项目的费用情况，属于委外项目成本数据库。三个数据库分别从不同角度沉淀了大量历史数据，有利于财务人员根据不同的分析需要，灵活摘取不同的数据组合，运用不同统计方式和Excel制图手段，探寻历史数据的成本支出规律，并监控比对现实执行情况，科学预测和制定未来年度的成本定额。
（五）建立基于定额管理的预算考评体系
研读作业指导书，找寻成本支出规律，进行现场写实跟踪。针对周期性检修作业，如空心轴探伤、更换轮对等作业，通过多次现场作业用料写实及验证，测算每次作业成本支出。结合预测的检修工作量，构建周期性检修作业支出消耗标准定额。
纳入病例后发现不符合纳入标准或未能按照治疗方案完成治疗的患者；未按规定用药者或接受其他治疗者；贴敷过敏者；发生严重不良事件或并发症，无法继续进行治疗者。
通过建立预算考评体系，将预算执行情况与激励考核办法挂钩，实行经营结果与过程控制两个层级的考核，实现职工岗位利益、车间部门利益与单位利益的有机统一，激励职工精细化生产作业，促使职工积极主动节支降耗。具体来说，在经营结果方面，每半年对盈亏结果进行统计分析，根据经营目标兑现情况实施考评，逐级落实考核，奖优罚劣。在经营过程控制方面，在分析研判影响实现年度经营目标驱动因素后，分别设立了有权节超、综合管理、其他等三方面的考评标准，每月落实考核，持续强化经营管理的过程控制。
三、动车组运用检修成本定额管理取得的成效
（一）提升了预算编制的科学性
通过实施成本定额管理，强化了支出大项的控制，突出了管控重点，增强了支出的均衡性，有效提升了预算编制与核算体系设置的科学性，为企业有效进行成本控制与规范核算奠定了基础。同时，通过财业融合使成本得到有效的事前控制，便于对影响成本的各种因素加以管理，及时发现实际成本与定额成本之间的差异，进而有的放矢地采取针对性措施，促进了成本预算目标的完成，也优化了成本结构和资源配置。
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（二）降低了检修成本支出
通过将定额指标分解到班组岗位，使原本粗放的管控方式被集约的管控方式所替代，检修成本控制得到强化。同时便于让职工明确检修成本的控制目标，树立量入为出的节支理念，积极围绕节支创效开展日常工作。近年来，通过优化检修流程、大力开展修旧利废、加大委外项目谈判力度等手段不断降低成本支出。经测算，2017年上海动车段运用检修成本支出较上年降低了7.2%。
（三）提高了经营管理水平
通过实施成本定额进一步明确了各部门的成本管理责任，提高了各部门在成本管理中的积极性，促进了职工在日常工作中自觉树立“处处有定额”的成本理念。同时成本定额明确了成本支出标准，使成本开支有章可循、有据可依，大大降低了成本发生的盲目性、随意性，提升了企业日常生产经营管理的规范化水平。
主要参考文献
[1] 唐忠良.市场化条件下特种行业企业成本定额管理研究——以A输电公司为例[J]. 财务与会计，2015，（3）.
[2] 李先华，王璐，王晋冰.卷烟物流可控成本的定额管理办法——以贵阳市烟草公司为例[J].中国商论，2018，（1）.
[3]刘萍.铁路运营活动与运输成本关系研究[J].铁道运输与经济，2011，（5）.
[4]中国铁路总公司运输成本费用管理核算规程[M].中国铁道出版社，2015.
[5]管理会计案例集锦——来自上海的实践 [J].新会计，2017，（2）：40-44.
中图分类号： F532.6
文献标志码： A
文章编号： 1003-286X（2019）03-0019-03
作者简介： 陈晋华，中国铁路上海局集团有限公司上海动车段计划财务科科长；
刘幸延，中国铁路上海局集团有限公司上海动车段计划财务科科员；
丁 浩，中国铁路上海局集团有限公司上海动车段计划财务科科员。
责任编辑 陈利花