张亚丽 河南天健税务师事务所有限公司 河南 郑州 450000
摘要：内部控制的缺陷必然会出现会计舞弊的现象。只有在完善的内部控制下，才能避免会计舞弊现象的发生。本文首先对会计舞弊和内部控制的关系进行了分析，然后提出了构建良好的内部控制环境防范会计舞弊的有效措施。旨在为企业健康发展提供重要的参考依据。
关键词：会计舞弊；内部控制；防范措施
自改革开放以来，我国资本市场逐渐与国际资本市场接轨，无论是社会经济，亦或是企业，都在发生着翻天覆地的变化。虽然我国经济长期以来处在快速发展的趋势，企业的数量和规模也在不断扩大，但是，对于内部控制的研究较少，还没有形成一套完成的内部控制体系，不能与社会发展和企业发展相适应。内部控制的不健全，导致的直接后果就是会计舞弊现象时有发生，严重威胁着企业的健康发展，并且会计舞弊现象愈演愈烈，已经成为一大难题。归根结底，其主要原因就是我国政府还没有建立相关法律法规，对会计舞弊的处理不痛不痒，因此，在很大程度上阻碍了内部控制的发展，会计舞弊现象得不到控制。如何加强的内部控制，防范会计舞弊现象的发生，已经成为重要的研究课题。
一、内部控制和会计舞弊的关系
1、内部控制缺陷
首先，治理结构不完善是目前我国大部分企业普遍存在的问题，同时也是内控控制存在缺陷的主要原因。从目前我国大部分企业的实际情况来看，在企业治理上的，主要有内部人进行把控。治理结构严重不合理，这种不合理主要体现在以下几个方面：其一，董事会、监事会以及经理层的责任划分形同虚设，在实际的管理过程中，并不能充分行使其权利，股东会的作用逐渐丧失，流于形式，由内部人对董事会进行控制，无法做到对经理的监督。其二，大部分企业存在着职、责、权不分明的问题，甚至有些部门或个人，权责没有做到协调统一，职责重叠的现象较为普遍，导致的后果就是一旦出现问题，互相推诿，找不到负责人，效率较低，义务大于权利的分配，导致员工出现不满情绪，削弱了员工的积极性，治理结构混乱成为阻碍内部控制落实的主要原因。
其次，缺乏完善的监督机制。内部审计在我国的历史较短，大部分企业还没有意识到内部审计的重要性，对内部审计的人士存在误区，因此的，实际情况下，大部分企业将内部审计的工作看作是纠错查漏，把内部审计工作交给财务部门或某个人完成，没有建立独立的内部审计部门，内部审计的特殊性，决定了必须独立于其它部门而存在，且内部审计人员不可兼任其他职务，但是，大部分企业的内部审计缺乏独立性，内部审计的权威性得不到保障，内部审计也就形成虚设。此外，监事会成员知识结构不完善，对于内部审计不够重视。
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根据大量的调查发现，企业出现会计舞弊的原因，归结起来，主要有以下几点：内部治理结构混乱，企业的文化建设较为落后，工作人员的整体素质不高，没有建立起完善的监督机制，这与目前我国法律存在缺陷、政治环境、经济环境、财务人员素质和知识水平，有着密切的关系，上述种种现象，给会计舞弊提供了机会。
2、会计舞弊离不开良好的内部控制环境
（1）内部控制的不完善的为会计舞弊的发生创造了条件
亚当·斯密曾作出了一个理性人的假设，会计舞弊是在经济人受到利益的驱使，从而做出的“理性”决策，与企业的收益和风险有着之间的关联。但是，仅仅凭借经济利益驱使还不足出现的会计舞弊，会计舞弊的出现必须要有和合适的时机，而内部控制的缺陷正是会计舞弊的时机。由此可见，要想从根本上防止会计舞弊的出现，必须逐渐完善内部控制制度。
（2）内部控制的不断完善能够有效防止会计舞弊的发生
内部牵制是内部控制的最初形式，内部控制的理论基础是：假设两者同时出现舞弊，双方串通舞弊的概率都很小，而为减少舞弊的发生，每项业务安排两名记录员。我们可以看出，内部控制的本质就是防止出现会计舞弊，换句话说，不断完善的内部控制能够对会计舞弊起到有效的制衡。
二、强化内部控制以方法会计舞弊的措施
1、加强董事会在内部控制中的作用
首先，必须对企业内部的治理结构进行调整，保证董事会的领导地位，突出其在建立和完善内部控制体系的核心作用；其次，对董事制度进行完善，保证其独立性，将内外部独立董事结合起来，以最大限度地维护股东的合法权益；最后对董事会的内部分工进行明确，强化内部控制。在企业一些重大的经济活动中，委员会要充分发挥其作用，保证会计信息的准确性，维护相关人员的合法权益，最终实现企业的经营管理目标。
2、优化机构配置，有效控制职务分工
在进行内部控制制度的制定时，应当对不相容的岗位和职务进行明确，明确规定各个部门和人员的职、责、权，在部门和岗位之间形成有效的制衡，从根本上避免会计舞弊现象的发生。企业各部门和人员各司其职、形成相互制衡、规范运作。为企业创造良好的发展环境。
3、完善监督机制
首先，要保证内部审计的独立性，建立内部审计部门，审计人员不得兼任其他职务，并将内部审计的作用充分发挥出来，完善财务控制，做好内部审计工作。其次，要与外部中介机构如会计师事务所，加强沟通和联系，通过中介帮助企业了解目前存在内部控制问题，从而找出最佳的解决方法。同时，会计师事务所审计机制也应当进一步完善，保证能够进行公正的审计，避免中介机构和企业审计部门联合起来进行会计舞弊。再次，在舞弊问题上，要加大成本，一旦发现舞弊现象严肃处理，绝不姑息。
4、建立健全人力资源制度
企业除了要建立良好的招聘机制外，还需要一套科学合理的激励机制与约束机制，更要建立科学的业绩评价与奖惩机制。企业应该针对不同的岗位制定相应的评价标准，对员工的工作业绩进行评价，并给予相应的奖励或处罚，从而调动员工的工作积极性。运用各种激励机制的同时，企业也应该建立严格的责任追究制度，保证这一人力资源政策得到有效贯彻执行。
结语：
综上所述，内部控制与会计舞弊之间有着直接关系，在市场竞争日趋激烈的今天，企业必须将完善内部控制作为首要任务，树立先进的内部控制理念，高度重视内部审计在企业发展中的作用，逐渐发挥内部控制的作用，杜绝会计舞弊事件的发生，为企业营造一个健康、良好的发展环境，为企业实现可持续发展奠定良好的基础。
参考文献：
[1]汪丽红.浅析防范会计舞弊的企业内部控制[J].中国科技博览，2015（19）.
[2]肖美兰.浅议完善企业内部控制——有效防范财务舞弊风险[J].中国外资，2011（4）.
论文作者:张亚丽
论文发表刊物:《文化研究》2016年2月
论文发表时间:2016/7/22
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