英国税制改革及其启示，本文主要内容关键词为：税制论文,英国论文,启示论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近几年来，英国政府对本国税制做了一系列调整，其宗旨在于减轻英国公司的税负，鼓励中小企业的发展，提升英国经济的国际竞争力，并力图实现社会公正，以保持英国经济的增长和政局的稳定。
本文将评述英国几个主要税种在本年度的变革及对我们的启示。
一
英国的纳税年度分为每年的4月6日至第二年的4月5日，因而1999／2000税务年度是指1999年4月6日至2000年4月5日为止的这段时期。1999／2000年度英国的税收调整有以下几方面：
（一）个人所得税
英国的个人所得税是英国的主要税种之一，和我国的个人所得税比较，英国的个人所得税有以下几个特点：1、采用三级超额累进税率，累进的档次较少，使税收征管得以简化。2、征税项目的范围较宽， 除个人的经营收入、工资薪金收入以外，对公司雇员使用公司提供的住房、汽车等非现金收入都列入个人所得税课税范围之内。3、 扣除项目较多，分别考虑了纳税人的婚姻、年龄、赡养人口等因素，以体现公平原则。4、英国政府几乎每年都要对税率和扣除项目做出调整， 调整的依据是政府公布的零售物价指数。这和我国有较大不同。
1、个人所得税税率
以下是英国个人所得税税率近几年的变动情况： 单位：英镑
1997/1998年度 1998/1999年度 1999/2000年度
1-4100 20%1-4300 20% 1-1500 10%
4101-26100 23%4301-27100 23% 1500-28000 23%
26100以上
40%27100以上 40% 28001以上
40%
从以上数据可以看到，1999／2000年度的第一档次的应税收入和税率有所降低，同时只有当应税所得达到28000英镑以上时才会进入40 %的高税区。这对低收入者和中产阶级产生了有利的影响。
2、个人所得税的扣除项目
英国个人所得税的扣除项目分别考虑了年龄、婚姻状况、赡养子女状况、纳税人的身体状况（有无残疾）等因素。具体说明如下：
（1）个人基本扣除（PA）
英国的个人基本扣除适用于年满18周岁的公民用于维持个人基本生活的费用的扣除。它是在个人应税收入中扣除。这项扣除1998／1999年度为4195英镑，到1999／2000年度改为4335英镑。
（2）已婚夫妇扣除（MCA）
这项扣除是给予已婚夫妇的一方，如有剩余可转至另一方，也可在二人之间平均分配。这项扣除是在应纳税额中扣除。在1998／1999年度为285英镑，到1999／2000年度为197英镑。
（3）赡养子女扣除（APA）
这是对离异或丧偶的夫妇扶养子女的一方给予的扣除，是在应纳税额中扣除，和MCA的数额一样，在1998／1999年度为285英镑，到1999／2000年度改为197英镑。
（4）丧偶扣除（WBA）
这项扣除给予因丧失配偶而不能继续享有MCA的纳税人， 在配偶去世的当年及第二年享有。是在应纳税额中扣除， 数额和前两项一致。 1998／1999年度为285英镑，2000年为197英镑。
（5）老年扣除（AP）
这项扣除对年龄在65岁以上的老人的PA、MCA作了调整，见下表：
65岁以上： 单位：英镑
项 目1997/19981998/19991999/2000
PA5220 5410 5720
MCA
478 496
513
75岁以上： 单位：英镑
项 目1997/19981998/19991999/2000
PA5400 5600 5980
MCA
483 501
520
除此之外，个人所得税的扣除项目还有盲人扣除以及对生病或残疾、儿童、失业救济等收入的减免。
3、福利收入（benefitinkind）
英国税法规定，公司雇员长期使用公司提供的财产，如住宅、小汽车、燃油、移动电话、低于官方公布利率的贷款等都要按规定纳税。这个项目的课税标准也是每年根据经济情况变化做出调整。举例如下：
（1）在1998／1999纳税年度， 对雇员使用公司小汽车按汽车价格的35%比例税率征税，但用于公司业务的里程达到2500至17， 999公里时减按汽车价格的2／3征税，业务用车里程达到 18，000公里以上时减按汽车价格的1／3征税。在1999／2000年度这个项目的标准改为，公司业务用车里程达到2500至 17，999公里时减按汽车价格的25%征税，业务用车里程达到18，000公里以上时减按汽车价格的15%征税。
（2）对雇员使用公司移动电话在1998／1999纳税年度按200英镑的固定税率征税，在1999／2000年度这个项目被取消。
（二）国民保险金（National Insurance Contribution）
在英国，对个人除征收个人所得税外，还须交纳国民保险金。对公司雇员征收的社会保险金，由公司雇员和雇主共同交纳。
英国政府征收的此项收入专门用于本国的社会福利事业以及医疗保险费用。这部分资金由税务部门征收，但属于英国的社会保障部门管理，因而称之为“Contribution”而不是“tax”。 但此征收仍具有税收的性质，带有强制性。按我国习惯，也可称之为“社会保障税”。
1999／2000年度国民保险金的改革如下：
1、对雇员国民保险金征收的改革
1998／1999年度的征收规定为：起征点为每周收入62英镑，超过起征点，分两个档次征收，对第一个档次的62英镑，按2%的税率征收， 对62英镑以上的部分，按10%的税率征收。
1999／2000年度调整为：对每周收入66英镑以下的收入免税；66英镑至500英镑按10%的税率征收；500英镑以上的部分免税。
从这项改革我们可以看到以下几点内容：（1 ）英国的国民保险金将起征点改为免征额，从而照顾了低收入者。根据英国的改革计划，雇员的免征额在今后的若干年内还将逐步提高。（2）设立了500英镑的最高限，这是因为在西方国家近年来在高科技领域崛起了一批高收入阶层，英国政府为鼓励他们的工作热情，在税制改革中体现了这一意图。
2、对雇主交纳国民保险金征收的改革
对雇员征收的社会保险金的第二部分由雇主交纳。1998／1999年度规定雇员每周收入低于64英镑者免税，对超过64英镑者按3%～10 %的税率交纳。见下表：
单位：英镑
收入 0-63 64-109 110-154 155-209 210以上
税率(%)
0 3
5 7
10
1999／2000年度改为每周收入83英镑以下免税，83英镑以上按12.2%的比例税率征税。这项改革使税收的征管得以简化，并保持了该项收入的稳定性。
3、对个体工商经营者国民保险金征收的改革
1998／1999年度对个体工商者国民保险金征收率为每周收入在76至140英镑的每周交纳定额税6.35英镑，对周收入在140至485英镑者按6%的比例税率征收。在1999／2000年度改为每周收入在72至144 英镑的每周交纳定额税6.45英镑，对周收入在145至500英镑者按6 %的比例税率征收。
（三）公司所得税
英国的公司税税率在欧盟国家中处于较低水平。英国新政府为提高本国企业的竞争力，采取降低公司税负的办法，以吸引国外资本的投资。特别是对小企业（年利润在30万英镑以下者）采用低税率征税，并采用优惠的资本扣除方法，使英国小企业得以生存和较快发展。
公司所得税的税率
1995年公司税税率为33%，小公司税率为15%，以后逐年调低，见下表：
单位：英镑
1996/19971997/19981999/2000
一般企业33% 31%
30%
小企业 24% 21%
20%
（1）对小企业的资本扣除优惠，除采用低税率外， 英国对投资于小型企业的厂房、机器设备等固定资产可以进行税前资本扣除，具体规定是：从1997年开始，投资于中小企业的固定资产第一年的税前扣除由原来的25%提高到50%，1998年允许第一年按40%比例进行税前扣除。这项规定等于对企业实行了加速折旧的间接税收优惠，因而使英国中小企业得到较好发展，占据了英国国民生产总值的半壁江山。
（2）对于企业主（50岁以上）退休时处置资产， 如果继续用于生产经营，可减免一定比例的资本得利税。1998／1999年度的规定为：减免分两个部分，第一部分25万英镑全额减免，第二部分25 万英镑至100万英镑减免50%。1999／2000年度改为：第一部分20万英镑全额减免，第二部分20万英镑至80万英镑减免50%。
对企业主退休时转让资产的收入本应征收资本得利税，而英国对仍用于生产的资产的资本得利给予一定的减免，也就等于如果企业主在退休时转让企业资产不是用于生产，他就要多付出一定数量的税款。这就使企业主在退休时更愿意将资产转让给下一代，而不是将其出售。意在鼓励中小型的私人企业持续经营和发展。
二
英国的国情和我国有所不同，盲目照搬显然不合时宜，但从英国税制的特点和改革中我们可以得到以下的几点启示：
1、在个人所得税方面和英国比较，我们可以看到，（1）英国实行综合制计算个人所得，即将个人所有收入加总计算应税收入，而我国个人所得税实行分类制，即不同性质收入分开计算应税收入。这样不够合理，而且易产生偷税可能。（2 ）我国个人所得税的扣除项目只有基本扣除800元一项，没有考虑诸如婚姻、赡养子女、年龄等情况， 造成新的横向不公平因素。（3 ）我国的个人所得税对个人的“灰色收入”考虑较少。实际上目前有些单位和个人工资以外的收入和工资收入不相上下或已超过工资收入。
2、在企业所得税方面， 我国税制针对我国的具体情况考虑扶持企业的政策还不够明确。我国的产业优势还是在于劳动密集型产业，而且在今后一段时期内还不会改变，因此应在税收政策上体现这一特点，为发展这种类型的企业创造条件。
3、英国在税收优惠方式上不仅采用税率优惠， 而且采用诸如资本的税前扣除等方式，体现了政府的扶持方向，同时激励了对企业的投资需求。我国对外商投资企业的税率优惠政策如采用加速折旧的形式，会能取得更好的效果。
4、英国每年都对税收制度加以调整，而我国的税收制度一旦形成就多年不变。我国有许多税种和具体的税率等都是1994年税制改革时制定的，目前已不能适应形势，应加以调整。
标签：个人所得税计算方法论文; 个人所得税税率论文; 企业税率论文; 税制改革论文;