论审计人员的职业判断力，本文主要内容关键词为：判断力论文,人员论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、职业判断力是审计人员的核心能力
职业判断作用于审计活动的多个阶段，包括计划、测试、取证、编制审计报告等。具备良好职业判断力的审计人员可以迅速获取有力的证据，客观预测重大问题存在的可能性，有效实现审计预定目标。因此，保证审计客观公正的关键环节就是审计人员的职业判断。
影响审计职业判断的因素很多：一是主体因素，指审计人员自身方面可能影响判断的因素。主要包括知识和经验、需要和动机。二是客体因素，指审计对象对审计职业判断的影响。三是环境因素。主要包括法律环境、文化环境、职业道德规范等。
二、职业判断力在审计技术与方法中的运用
在审计的不同阶段运用不同的审计技术与方法，如重要性水平的测定、审计风险的评估、内部控制测评和分析性复核等，均需要审计人员发挥职业判断力的作用。在不同的审计阶段，面对不同的审计对象，采取何种审计技术与方法，也首先需要审计人员运用职业判断做出合理的决定。
重要性水平的确定需要运用职业判断。审计人员在审计的准备、实施、报告三个阶段都要运用重要性水平。而影响重要性水平的因素很多，不同被审计单位的重要性水平不同，同一个被审计单位在不同时期的重要性水平也不同。因此在确定重要性水平方面，没有现成的适合所有情况的规则可言。审计人员在确定重要性时，必须根据被审计单位面临的环境，并考虑其他因素。不同的审计人员在确定同一个单位会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因就在于不同审计人员对于影响重要性的各种因素的判断存在差异。
审计风险评估最重要的依据是审计人员的职业判断。在评估审计风险过程中，精确地量化审计风险是不可能的，也是不必要的，最重要的是依据审计人员的专业判断和评估。在内部控制初步测评中，审计人员要初步评估控制风险水平和确定控制保证系数，而控制风险水平的评估是一个职业判断过程，审计人员应根据调查了解情况和对内部控制键全性、合理性的认识来进行，并遵循谨慎原则。
审计抽样方法的选择需要审计人员合理运用职业判断。科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。选择统计抽样还是非统计抽样，主要取决于审计人员对成本效果方面的判断。在设计、执行抽样计划和评价抽样结果，以及对发现的样本错误所作的适当反应也要求审计人员具备一定的职业判断力。
分析性复核对审计人员的职业判断力提出了更高的要求。分析性复核广泛运用于审计的各个阶段，具有成本低、效率高的特点。分析性复核不但涉及各种信息资料间的关系，更需要大量的专业判断。如果审计人员没有很强的职业判断力，就无法对分析性复核得出的差异的合理性进行判断。在某些情况下，被审计单位的会计资料虽然存在重大反映失实问题，但某些数据间的依存关系可能仍然存在，这就要求审计人员根据对审计风险的评估，确定是否需要运用分析性复核及能否依赖分析性复核。
三、审计人员提高职业判断力的途径
（一）树立终生学习的观念，掌握较全面的、系统的基础知识和专业知识。树立终生学习的观念是国家审计人员胜任本职工作的必备条件。一个审计人员如果不具备再学习的能力，不进行知识更新的话，不仅谈不上一定的职业判断能力，恐怕连基本的审计业务也掌握不了。审计人员需要掌握的知识包括基础知识和专业知识。基础知识包括求知、思维、分析、语言、写作等各方面的知识，以及与审计密切相关的经济、财政、市场、管理、组织行为、贸易、金融等知识。专业知识包括审计理论、审计技术与方法等有关知识。这些知识广泛而博杂，需要审计人员经过较长一段时间学习才能予以掌握，其中的一些知识更新很快，更需要审计人员追踪学习，积极参加继续教育，加强有针对性的业务培训，突出在职业判断力层面上提升综合素质，成为一名复合型审计人员。
（二）职业判断力必须通过不断训练、长期积累才能形成。职业判断能力的形成，除了具备一定的专业基础知识和不断地吸收新知识外，作为一个高水平的审计人员，还必须具备较高的理论素养，对于任何一个审计项目，要学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，多揣摩一些成功的审计案例，从中学习先进的经验。通过不断地积累，职业判断能力才会形成并得以不断提高。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只能通过持续、不间断地培养、训练、积累才能形成。
（三）积极实践客观公正的职业道德理念。客观公正是审计人员必须具备的职业道德素养，也是提高职业判断力的重要途径。审计中，如果掺杂个人的主观愿望，为被审计单位及其主管部门的意见所左右，甚至以个人的好恶或成见行事，就很难真正提高职业判断力。对于缺乏实践磨炼的审计人员，能否正确地依靠职业判断力依法独立的审计，是做好审计工作的重要前提。审计人员要保持正确的职业判断力，就要努力基于客观的立场，以事实为依据，公平正直地对待被审计单位、其主管部门及其他关系人，在此基础上提高审计工作质量和水平，最大限度地防止和避免审计风险。
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