关于商业汇票对企业现金流量影响的探讨
何训玉 葛洲坝易普力四川爆破工程有限公司
摘要： 会计准则经过历年来几番修改，最新版企业会计准则主要变化在于财务报告的地位显著提升。会计有义务与责任出具质量优良的财务报告，向财务报告使用人提供详实可靠的会计信息，财务报告的核心组成部分包括现金流量表。现金流量表是对企业资产负债表以及利润表的详细补充，是联系利润表与资产负债表重要纽带，也是评定企业财务指标的关键。本文意在探讨在编制现金流量表时商业汇票业务的处理措施。
关键词： 商业汇票；现金流量；业务处理
商业票据是指由金融企业或某些信用较高的企业开出的短期票据。商业票据的可靠程度依赖于发行企业的信用程度，可以背书转让，可以贴现。目前在国内交易活动中使用较为普遍是商业汇票。
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑(付款人为承兑人)，银行承兑汇票由银行承兑。
一、商业汇票的产生历史
纵观国际金融史，早期的商业票据主要是汇票，以交易商品为目的，出票人向收款人签发结算。汇票最早产生在英国，后在美国、法国、日本等发达国家加速流通。随着市场经济的不断发展，票据交易逐渐脱离了商品交易，企业不再为某一笔的商品交易签发票据，而是为了筹措资金而签发票据。票据融资自20世纪60年代成为企业，特别是发达国家企业筹措短期资金的有效途径。20世纪80年代，我国的一些企业也逐渐在金融市场上开始使用这一方式来融资。
中国人民银行自1982年倡导商业票据业务以来，国内汇票市场发展经历3个阶段。1982年至1988年，尝试初期，市场机制不健全导致过多风险产生，该业务被众多企业抛弃。1994年至1997年，中国人民银行重新推广使用商业汇票，开展票据承兑、贴现和再贴现业务，票据市场规模逐步扩大。1996年国家颁布《票据法》，为票据市场发展奠定了法律基础。1998年以来至今，是我国票据市场快速发展的时期。2002年末，在票据承兑、贴现总量中，中小金融机构所占的市场份额已经超过50%。
二、商业汇票的支付作用
商业汇票经过不断改进和完善，已经发展成为新型的货币贸易交易类型和支付工具。商业汇票在企业与银行的关系中，发挥着独特的支付作用。
我国近年来经济形势虽稳中有升，但是也会出现在既定范围之内的小幅度波动。因为经济增速减缓，经济局势进入短暂的瓶颈期，在疲软势态下，致使大部分企业商品销售不力，无法为企业带来真正的经济效益，企业产品滞销情况时有发生。实际经济效益的下滑，造成企业财务局势紧张，资金缩水。企业与企业之间进行商业交易时，产生以现金形式的收款难度越来越大的情况。企业逐渐倾向于使用商业汇票进行金融活动，并且该种情况愈演愈烈，更有甚者出现本期内企业收到的商业汇票占据应收账款的99%，而接收商业汇票的企业，不得不使用这些商业汇票背书转让给其它公司。
(一)与银行汇票对比
2降低融资成本。商业汇票发展到今天，已成为很多企业一个很重要的资金融通方式。如果企业信用好、实力强，取得商业汇票的成本很低，与银行贷款相比可以大大节约融资成本，降低财务费用。
2.3.1 暴露术野 常规整理好器械台，清点器械、纱布、缝针，消毒铺单。固定好电刀、吸引器将其放置在医师方便取用的位置，防止滑落。正确连接自体血回输装置。暴露后部脊柱结构后，根据术前制订的手术策略，沿棘突连线切开皮肤，剥离椎旁肌，充分显露两侧关节突关节。
(二)与银行汇票结算方式相比
使用商业汇票的主体较少，使用对象是在银行开户的法人。使用商业汇票的付款人、收款人、背书人、被背书人必须具备以下两个条件：一是在银行开户；二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具备法人资格的单位，或具备法人资格但银行未开户的单位不可使用商业汇票。
(三)签发主体灵活
商业汇票的签发既可以是付款人，又可以是收款人，但必须要经过承兑，才具有法律效力，承兑人承担到期无条件付款的责任。商业汇票的承兑期限一般在3至6个月，电子商业汇票可延长至1年，若采用分期，应一次性签发多张不同期限的商业汇票。
(四)贴现
未到期限的商业汇票可以到银行贴现，汇票的结算与银行资金流通结合，对企业资金流动、维持企业正常进行生产经营起到了有力作用。
(五)使用地点
商业汇票的使用地点范围不受限制，同城、异地都可，且结算的起点也没有限制。
1.4 统计学方法 应用SPSS 20.0软件对数据进行统计分析，计量资料服从正态分布用均数±标准差表示，多组间比较采用单因素方差分析，组间两两比较采用LSD-t检验，组内治疗前后比较采用配对t检验；计数资料采用χ2 检验。P<0.05为差异有统计学意义。
(六)背书转让
商业汇票必须记名并允许背书转让。商业汇票到期后，必须通过银行来办理转账结算，银行不支付现金，提示付款期限自汇票截止日期起10日内。
三、使用商业汇票的好处
(一)对出票人的好处
1.缓解资金压力。企业在流动资金不充足的情况下，通过发挥商业汇票的支付作用，开具承兑汇票可以减少企业的现金支出，从而达到缓解企业资金周转困难问题。
商业汇票的涉及范围较银行汇票范围相对较窄，企业、事业单位之间只有在进行合法的商品交易的情况下，才能开立商业汇票，且只能进行商品交易，债务清偿、劳务报酬、资金借贷等不能开立商业汇票结算，但背书转让不受该限制。
经营活动现金流入小计2.75亿元
(二)对收票人的好处
1.可以避免应收帐款的风险，提高应收账款收取速度和比例。收到商业汇票后，增加了应收票据，减少了应收账款的坏账风险，提高收账率。
一般来说，企业在撰写财务报告时，现金流量表着重记录企业财务活动中使用的货币现金以及现金等价物，尽管商业汇票有很强的支付功能，企业的应收票据、应付票据都不包括在内。如：
2.可以扩大销售。仅凭企业信用的销售往往不敢做，而附加了银行信用，收款风险就明显降低，即使收到是企业自己签发的商业承兑汇票，也取得了优先偿付的权利和收款的凭据，增强了企业的营销能力。
其次，在期末考试试卷命题时，考试内容要有利于促进学生能力养成，测试基础知识之外，增加考查学生知识应用能力、分析和解决问题能力的比重，增加一些具有物理背景的实际问题分析题，增大主观题的比例，使试题类型更加多样化，更能适合应用型人才培养目标。
同年A公司生产经营对外支付5.5亿元，其中用商业汇票支付2.5亿元，货币资金支付2.5亿元。
四、商业汇票对企业现金流量的影响
现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，现金流量表是反映一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表，现金流量信息应该对企业偿债能力和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。
3.2.4 师生转换角色，增加课堂互动 教学是由师生共同完成教学任务的双边活动。课前学生通过学案落实预习任务、熟悉案例，课上教师创设一个开放、宽松的环境，引导学生就案例中的关键问题、教学重点、难点问题展开讨论，教师从知识传授者转变为启发者、引导者，学生由被动接受者转变为主动参与者。否则，不管教师讲得多形象、理论多充实、内容多有价值，学生没有听进去、没有真正参与到教学活动中，是不会有好的教学效果的。
A公司201X年生产经营情况如下：营业收入5.5亿元，形成应收账款6.2亿元，本期收款6亿元，其中收货币资金1.5亿元，商业承兑汇票(最长期限6个月)和银行承兑汇票4.5亿元(最长期限一年)。这样期末“应收账款”余额2000万元。期初货币资金余额1200万元，本年度到期的汇票承兑取得货币资金1.25亿元。
3.增加资产的流动性，进而增强资产的弹性。前面已经讲到，商业票据的支付作用，企业库存的承兑汇票可用于背书、贴现等，财务部门可以用商业汇票去支付购买商品、劳务的货款，同时可以减少企业的负债。
同年A公司固定资产投资对外支付5000万元，其中用商业汇票支付4000万元，货币资金支付1000万元。
A公司201X年现金流量表反映如下：
而如果用番茄沙司代替辣椒来烹制川湘味海鲜，效果就大不相同了，既能在视觉上给人红辣热烈的感觉，吃起来辣味轻淡（番茄沙司配少量辣椒烹制）鲜味犹存，让喜欢吃川湘菜的食客也能爱上小海鲜。
经营活动现金流出小计2.5亿元
经营活动产生的现金流量净额=2500万元。
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金1000万元
由于 PCS9000数据库中设备类表的关键字为自动生成，如果两个系统同时修改模型数据就有可能会出现同一关键字所对应的设备不同的情况，从而造成两个系统模型数据的混乱，因此维护操作只能在其中一个系统进行。同时，当网络不通或者备用系统服务器发生故障时，主系统题，应将修改信息保存在本地机器上，等故障排除后，再将保存的信息发送给备用系统，用系统数据服务器执行修改操作，从而实现两系统之间图形和数据库的同步
投资活动产生的现金流量净额1000万元
由土地综合承载力方程可知，地均第二、第三产业增加值以及两者的联合发展都不是土地综合承载力的Granger原因。但在10%显著性水平下，人均GDP是土地综合承载力的Granger原因。这表明土地综合承载力主要受人口承载力、资源环境承载力、经济社会承载力及科技文化承载力4个构成要素的影响，客观上来看，土地综合承载力与人均GDP之间的因果关系日趋显现。
从上面反映的实际情况来看，商业汇票的收支都没有在本年度的现金流量表中反映，排斥了有很强支付能力的商业汇票，从而不能全面反映企业一个年度内的偿债能力和支付能力。
通过上述分析，对一个企业近期财务报表分析可能会发现一些典型的问题：核算本期内企业财务状况，企业收益增长明显，且应收账款显著下降；令人不解的是，企业经营性现金流没有因为本期内收益增长，使账面流入资金增多；不仅如此，企业账面资金下降幅度较同期相比更甚。通过多年来的企业实践经验积累与专业财务问题研究，得出造成此种情况的主要原因就是会计准则的不完善。
首先，班级采用人人轮流当值日班长，让每一位学生都成为班干部竞选的考察对象。在改选之前，原班委与每日班长负责班级管理，新班主任深入展开多渠道的调查与研究，要有“顺风耳”“千里眼”的本领，明察暗访，察人于微，如：干事能力强但脾气暴躁；尽职尽责性格温和但又缺乏大胆工作的精神；与同学关系好，做老好人；办事能力强，但学习态度差；对他人是非对错睁一只眼闭一只眼的……针对以上情况，与学生进行一对一面谈，并真诚指出不足之处并提出希望，鼓励这些学生在班干部评选中毛遂自荐，争当班级好干部。
事实上，企业因为账面流动现金过少，而商业汇票占据比例过大时，企业为了维持正常运转，不得不将作为等价物的商业汇票提前拿到金融机构去贴现。同时，在企业需要按照合同支付货款或是劳务费时，不免要将持有的商业汇票背书转让出去。贴现表明了商业汇票具有很强的变现能力，支付货款、背书转让表明了商业汇票具有很强支付能力，商业汇票往往影响着一个企业的正常运转。
如果一个企业的负责人或财务人员不能充分认识到商业汇票在经济往来中的作用，不重视商业汇票的价值，并充分利用商业汇票的融资功能，可能会造成前文提及的财务问题。严重时，甚至会影响企业正常的经营管理与重要投资项目停摆。
张树仁提出结构加固设计必须考虑分阶段受力影响。黄海东、向中富、刘剑锋等[7]从平截面假定出发，基于组合截面内力分配提出了拱桥增大截面加固技术的内力计算方法，进一步强调了增大截面加固设计分阶段受力的特性。
现金等价物虽然与现金同等价值，但由于作为现金等价物的商业汇票的特殊性，对企业现金流影响较大，商业汇票理应呈现在企业现金流量表中，否则无法通过财务报告准确反应企业真实财务情况。
五、将商业汇票纳入现金流量体现可行性
随着资本市场的完善，票据业务发展越来越成熟，商业汇票越来越被大家所熟知，运用越来越广泛。商业汇票作为一种融资手段，凭借其流动性好、融资成本低的优势逐渐被企业所接受，成为企业间商业活动的重要结算支付方式。遵循现行企业会计准则编制的现金流量表并未将商业汇票收支业务体现出来，造成了企业的现金流量表与企业真实的收支业务相脱节，使得企业会计信息失真，从而影响财务报表使用者对企业生产经营的判断，影响管理者对企业的经营决策。
分析现行现金流量表的填报格式，可以将本期发生的商业汇票这样在现金流量表中体现，即将“本期金额”分三列，一列为“货币资金”，一列为“商业汇票”，一列为“本期合计”。现在会计信息化程度已经很高，统计数据和列示数据都已经是一件非常容易的工作，不会增加财务人员负担。
在实际工作中，财务人员将收到的银行承兑汇票、商业承兑汇票都是视同货币资金一样管理的。2019年中国人民银行在全国推广电子票据，电子票据可以如同实物票据一样进行转让、贴现、质押、托收等行为，但使我们业务操作的手段和对象发生了根本的改变。实行电子票据后，库存的电子票据如同“银行存款”余额一样，体现在企业的银行账户内，我们没有理由将商业票据排除在现金流量表之外。
将商业汇票在现金流量表中体现后，可以将资产负债表、利润表、现金流量表更好的联系起来，如“经营活动现金流入小计”可以与利润表中的“营业总收入”进行很直观的对比分析，可以直接看出本期销售、承揽的业务是否都颗粒归仓；“投资活动产生的现金流量小计”才可以全面真实反映本期对外投资流出的资金量；“期末现金及现金等价物余额”才能真实体现企业的支付能力和偿债能力。
六、结束语
财务人员是企业进行商业交易、金融活动重要责任人，企业会计在日常财务工作中，也应自我督促专业能力提升，及时关注相关财务法案与会计行业行为规范的变动，不断在学习过程中完善自我。应收票据与应付票据中现金流量业务处理，原则应牢记“实际重于形式”。企业财务人员不应只流于金融活动的表面现象，而应主动从深层次思考内涵，通过现象探寻本质。
（2）喘振控制调节阀。线性或者等百分比调节阀通常用作喘振控制调节阀。但是由于等百分比调节阀在低CV值时比线性调节阀有更好的稳定性，所以在选择喘振控制调节阀时，推荐使用等百分比调节阀［2］。
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