摘要：传统内部审计工作大多是对建设项目投资成本进行控制，将会计成本核算控制作为审计重点，明显不适应现如今发展需求。为此，本文也就投资建设项目管理的内部审计与财务管理进行了探究，希望以此来有效发挥出内部审计价值。
关键词：投资建设项目管理；内部审计；财务管理
0.引言
投资建设项目金额较大，建设周期较长，涉及到的关系也十分的复杂，所以在进行审计工作的时候，其审计范围以及内容均十分的广泛，所以在审计项目之中，投资建设项目审计也具有其自身代表性以及独特性。投资建设项目内部审计工作在实施过程中，其主要内容包含了工程管理审计以及财务审计这两个方面，从审计内容来分析的话，其涵盖范围十分的广泛，会涉及到规划、决策、设计、招投标、施工、物资采购以等多方面，同时还包含了项目资金管理以及会计核算等多方面内容。
1.投资建设项目管理的内部审计现状
要想做好投资建设项目管理内部审计工作，自然需要对整个项目成本构成形成良好的把握，按照国际咨询工程师联合规定，我们发现工程项目总成本构成主要如下图1所示。在国家对于固定资产投入规模不断扩大的环境下，审计监督工作也因此而变得越发的严格，对部分固投项目审计案例进行分析，我们能够发现目前投资建设项目管理的内部审计工作现状有待完善，存在着以下几点问题：
图1
1.1项目管理与投资控制中存在问题
（1）投资决策阶段调查不够深入。在工作过程中没对建设项目拟定出全面且系统化的技术分析以及综合评价，项目建议书编制流于形式、缺少可行性研究报告、缺少经济效益指标评价，内容也不够完善，只是依赖于经验来进行估算，最终促使项目决策缺少合理性和可行性，这也直接影响了立项审批活动和经济指标的准确性。例如，在对某工程项目进行审计的时候，其初步设计具有较大的调整，可是却没有按照相关规定及时上报给主管部门进行批准，最终影响了内部审计工作质量。投资决策阶段是项目财务管理前期的重要内容，其决策的效果和方式会影响甚至是决定着成本管控的后续开展，决策过于主观会在影响审计工作质量的基础上为成本管控带来较大的难题，甚至严重影响项目经济效益的实现。
（2）设计不够优化促使建设投资受到影响。基本建设过程主要涉及以下三阶段，其分别是项目设计、项目决策以及项目实施，而在这其中决策与设计为投资控制重要阶段，在明确决策投资之后，设计阶段就十分的重要。但是有研究调查结果显示，设计费用通常仅为建设工程全寿命费用的1%左右，可是这一费用对于投资的影响却达到了75%，若没有做好设计概算工作，内部设计工作自然会出现问题，严重的话还会加大管理失控程度，造成项目成本超支。
（3）投资建设项目周期性以及概算批复时间之间存在差异，这就很有可能会出现随意列支建设费用的情况，最终影响内部审计与财务管理工作准确度。一个投资建设项目建设周期较长，少则一年，多则好几年，而反复的概算以及批复则很有可能因为政策规定、物价水平等因素加大费用空间，这也是内部审计工作实施过程中的重点问题之一。比如概算批复时间较长会造成物资采购的市场价和信息价不匹配，这些施工所需资源会随着市场大环境的变化而出现价格上的浮动，若是批复后当时的市场价格较高，则会造成大量成本的开销，更不利于财务成本管理。
（4）招投标工作不够规范。投资建设项目管理人员在招投标过程中，对于招投标文件编制时间不长，促使其缺少充足的时间进行市场调研、现场查看、图纸会审以及经济指标分析等等，这也就很容易促使招标答疑过程中规定项目甩项较多。由于建设项目需要从招投标工作开始就要注重项目效益分析和成本开销管控，招投标工作不规范，暂定价编制不准确，不但影响项目效益的实现，还会造成较大成本的支出。失去了提高项目投资效益的功效。
（5）在签订合同的过程中也很有可能会出现合同条款签订不够严谨、遗漏关键性内容等情况。施工承包合同不按照招投标来对造价、进度以及质量进行签订；亦或者是合同之中没有对工程价款结算方式以及付款比例进行明确，这些问题的存在严重影响财务成本效益管控。特别是当工程价款的结算方式不明确或条款中的歧义字眼，甚至影响后续财务计划制定及资金收付。
1.2资金管理使用以及成本核算存在问题
投资建设项目管理内部审计工作中，我们经常会看见随意对建设项目成本进行调整的现象，例如，部分企业在费用性支出比例过大的时候，就会有意识地将其混淆到建筑安装工程费用之中，以此来保证概算指标不突破。而这一行为的存在，自然会引发建设项目费用支出不真实，直接降低了固定资产的使用价值，很容易会促使建设项目出现光长膘不长个子的情况。除此之外，还有部分人员会在购置设备费用超出概算分解指标的时候，有意将其直接计入到工程实体费用之中，这种偷梁换柱的做法会直接促使项目建设成本虚增，也违背了会计核算一般性原则，企业投资项目真实性也明显降低。由此可见，资金管理使用以及成本核算过程中存在的问题也是投资建设项目管理内部审计与财务管理中的问题。
2.投资建设项目管理内部审计与财务管理完善措施
如何有效做好投资建设项目管理的内部审计与财务管理工作，是财务工作人员在实际工作过程中需要思考的问题，而为了有效落实这一项工作，笔者也对其进行了如下分析：
2.1构建出项目前期信息共享平台，有效提高业务指导性
财务管理部门能否将其自身财务监督管理作用充分发挥出来，其很大原因之一就在于财务管理部门信息存在不对称，对于项目基本信息了解程度不足，例如实施期、建设内容、概算总投资、招标方案、单项资产概算明细等等。在这种不了解的情况下进行财务管理，自然也就无法及时辨别出风险，更遑论如何有效控制，例如，假设不能及时发现单向资产投资超概，出现了概算外工程支出情况的话，自然也就无法按照财务管理要求来进行在内部控制。为此，在财务管理过程中，可以积极构建出一个项目前期信息共享平台，这样就能对建设项目前期各个阶段审批程序形成合理的把握，同时便于各个部门进行查询，以此来有效开展内部审计与财务管理工作。
2.2以概算为核心，强化业务贯通性
投资建设项目管理工作人员在财务管理过程中，还可以积极构建出会计核算与概算、合同的对应关系，真正以概算作为核心来强化业务贯通性。会计系统本身就较为特殊，所以建设项目实施过程中，会计科目与设计概算清单、合同并不会存在对应关系，只能对合同、费用支出进行事后累加。针对这一现象，财务管理人员就可以及时改进会计系统单一的核算维度，对于会计科目可以按照主要的建设项目合同以及设备材料的采购合同来设置出相应的辅助核算项，这样就能对整个投资与支付情况形成良好的把握，提升财务管理效率和质量。
2.3招投标管理
（1）强化投资建设项目设计文件审查。投资建设项目设计文件包含主要包含了设计概算、施工图预算这两个方面。其中概预算编制是否合理、是否能够有效执行会直接影响建设项目是否能够节约成本以及工程质量与效益。相关人员一定要做好充分准备，收集一切相关资料以及数据，对设计图纸以及说明书进行熟悉，然后基于此来提高内部设计工作质量。
（2）做好建设项目招投标等多环节的审查。投资建设项目管理内部审计过程中，相关工作人员一定要依法进行招投标，严格按照招投标程序进行工作，以此来规范招投标行为。在招投标竞争过程中，相关工作人员最好是将工程质量、监督以及价款结算方式等，以合同的方式签订在合同之中，这样就能将其作为工程成本控制重要手段之一。
2.4工程结算管理
首先，对于工程预付款支付管理过程中，一定要按照合同约定报价造价或者是预算价比例来进行计算与支付，而且施工单位一定要为建设单位开具预付款发票及纳税证明，建设单位凭此来进行账务处理。其次，工程进度结算管理也是其中重要一点，通常工程进度款结算都是按月进行的，所以财务管理人员最好是在次月初向建设单位及时报送施工进度结算单，并且做好登记与核查工作。最后，做好工程决算管理，即在工程决算的时候需要按照单一用途的子项工程来进行，而且在决算的时候需要注重以下几个问题：在进行材料决算的时候，一定要及时弄清哪些材料价格需要进行调整，哪些不需要，然后基于此来列出具体的明细进行核对；对于各种签证的内容一定要确保其依据的充分性，计算一定要准确；取费标准一定要结合施工单位资质级别以及定额规定来进行核对；工程款支付时需要按照合同所规定的内容和比例留以足质量保证金。
2.5财务核算管理
成本费用应按投资项目类别和成本类型归集，凡是建设项目产生的相关费用，均需按科目类别计入项目建设成本中，签订建造合同以及建造合同之前产生的一系列费用，应将其计入到当期损益。投资项目融资费要按融资放贷的时间节点及时纳入融资成本，根据不同的项目类型，予以资本化或费用化，同时按月计算核对并登记台帐，规避后期结算时出现因概算调整和利率变动而导致清收、清欠风险。项目验收应将相关费用计入待摊投资，并及时分摊到各主体工程项目成本中。
3.结语
综上所述，投资建设项目管理是企业经营与管理客观要求，做好这一项工作会在很大程度上影响基建项目工作绩效以及目标的实现，财务管理部门一定要主动的参与到项目工程管理之中，发挥出自身财务监督作用，做好内部审计工作，以此来不断摸索出适合本企业发展的财务管理制度，进而有效减少投资建设项目管理内部审计工作发生问题。
参考文献：
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[4]王珂.论地方公路建设项目内部会计控制方法研究[J].中国乡镇企业会计，2016（3）：181-182.
论文作者:罗义
论文发表刊物:《基层建设》2019年第20期
论文发表时间:2019/10/9
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