樊荣
天津财经大学会计学专业在职研究生
摘要：本研究首先对营改增的相关情况进行简述，然后提出了企业如何做好纳税规划及营改增对产财务风险管理的影响，旨在为提高房地产企业财务管理水平与效率提供一定的借鉴与参考。
关键词：营改增；适用税率；计税基础；纳税规划；财务风险
一、营改增概述
增值税与营业税虽然都是流转税，但在税制设计和财务核算上存在很大区别。增值税是价外税，计税依据为纳税人生产经营活动产生的增值额，在实际操作中采取的是购进扣税法，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。营业税是价内税，纳税人基本上按照其提供应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。在税制改革以前，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种类型，其课税对象主要包括：无形资产转让、应税劳务以及销售不动产。与营业税不同的是，增值税属于一种流转税，主要是以商品以及应税劳务在其流转过程中而产生的增殖额作为计税的主要依据。增值税主要包括进项税与销项税两种类型，其中进项税主要用于抵扣。
二、适用税率和计税基数变化
“营改增”试点前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。“营改增”实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目，按增值税计算方法核算应缴税金，填制增值税纳税申报表申报纳税。另外，对会计核算也将产生影响。试点前，主营业务收入反映含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响，企业的利润率（利润÷主营业务收入）也会上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税不同，都会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。
三、营改增下企业如何做好纳税筹划
充分利用过渡期税收政策。在《营业税改征增值税试点方案》中已经对过渡性税收优惠政策给予明确规定，并在试点区域内，所有试点企业均能过延续国家对试点企业的原营业税优惠政策，并取消通过改革而解决重复征税的问题。在这一过程中，纳税人应充分利用这些税收优惠政策，进而确保现行营业税优惠政策的连续性。在改革的过程中，免征增值税后，对部分营业税给予减税，则相应调整即征即退政策。而对于税负相对较多的企业，则应给予适当的税收优惠。而这些企业均能够通过过渡期的优惠政策来加以筹划。当然，在这一过程中应充分了解到营改增政策并不是一蹴而就的，而是有计划、有目的及有步骤实施的，这就要求相关部门应跟上营改增的步伐，采取相应的配套措施，最终提高企业的纳税筹划能力，实现最大经济效益。
做到销项税额的合理核算。根据相关营改增试点的文件，试点纳税人主要有不同税率、征收税率的销售货物，进而应根据实际情况采用适宜的销售额。因此，对于试点企业而言，纳税人应根据不同税率的经营业务而实现 “分别核算”。“分别核算”包括账务核算、合同条款及原始票据，实现三者的统一，若缺少任何一个环节，试点企业势必面临较高的税务风险，不利企业的发展。另一方面，还应充分利用“差额征税”政策。由于在试点期间，联合实行“差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策，在很大程度上减轻了企业的税负。因此，试点企业应抓住这一机遇，熟知“差额征税”的应用条件，并得以充分利用。
做好进项税额的抵扣工作。由于营改增的试点在有限的范围内得以开展，加上受到各个地区的差异、行业的差异，进而难以获得统一的税额抵扣，并降低了企业的税负。为此，试点企业应通过纳税筹划做好进项税额的抵扣工作。一方面，应选择增值税专用发票。试点企业为了能够获取更多的进项税额抵扣，在供应商的选择上，选取一般纳税人身份，并为这些一般纳税人身份的供应商提供增值税专用发票，进而起到增值税抵扣的作用。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆当实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围有所扩大，而成本也扩大费用及固定资产上。为此，试点企业可通过纳税筹划来实现进项税额抵扣。
四、对房地产企业财务风险管理的影响
营改增对房地产企业财务风险管理的影响主要体现在如下两个方面：（1）对房地产企业财务工作人员水平及基本业务素质的挑战。营改增实施之后，在某种程度上对房地产企业的会计核算状况产生了较大的影响，包括会计科目的增加的改变，更为严格地要求房地产企业的会计核算制度。（2）对房地产企业资本结构管理的影响。降低税收率，相当于政府给房地产企业的补助，可显著地减轻房地产企业的债务负担，给房地产企业一个更为清晰、明朗的发展局势。房地产企业管理人员应该选择最佳的资本结构，使得房地产企业在营改增制度实施之后达到资本成本的最低水平，将风险控制在房地产企业所能承受的范围之内，使得企业的盈利能力以及企业的市场竞争力均得到显著地提升。
五、当前时期下房地产企业财务管理工作应对营改增的具体策略
基于营改增的内容、意义及其对房地产企业财务管理的影响的分析与阐述，提出如下几点具体的对策：
1.进一步优化且完善税收筹划管理工作
房地产企业在税务体制改革后，对于其中所提出来的营改增的新方案，应该按照自身的实际纳税能力、纳税情况以及主体情况来采取积极的措施，某些房地产企业在从营改增政策之中获得了利益之后，还应做好充分的准备以应对营改增实施后所带来的巨大挑战与压力，由于营改增对房地产企业的财务管理工作提出全新的要求。所以说，我国房地产企业就必须正确地应对且适应好营改增的政策，更为重视纳税的筹划管理方面的工作，且努力在实际过程中对其进行更深层次的优化及完善等，要让纳税主体借助于流通环节对相关税费进行合理地转移，特别是在选择合作供应商时，则应该保证房地产企业的财务管理程序更加完善，可开出整套的增值税发票等，从而在充分利用增值税优惠政策带来利益的同时，更好地将自己的合作范围扩大。
2.严格筛选合作伙伴，加强对供应商进行管理
营改增实施后，由于房地产企业抵扣增值税专用发票方面的进项税额，房地产企业更重视对供应商进行选择，对供应商的选择可上升至战略水平的高度。对供应商的选择不单单需要考虑是否可以预防房地产企业财务风险，同时也要考虑到其是否会对房地产企业开具增值税专用发票。
3.提高房地产企业财务管理人员的专业技能以及管理水平
房地产企业财务管理人员是一个企业资源中不可或缺的一个重要内容，他们拥有知识资源。房地产企业的发展方向掌握在财务管理人员的手中，从而对房地产企业的软实力具有决定性作用。在营改增实施过程中，对房地产企业的财务管理人员进行业务知识的培训，提高其会计以及税务知识水平，培养其防范风险以及发现机会的能力，提高财务管理人员服务意识；提高财务管理人员的凝聚力，多与房地产企业高层管理者以及税务部门进行沟通与联系，保证房地产企业可快速地适应税制改革，做好过渡期的企业财务风险防范工作，防止产生不必要的损失，促使房地产企业的快速、健康发展。
4.将降低房地产企业税负作为契机，使房地产企业的竞争力全面提高
制定“营改增” 政策的目的是为了减低行业整体税负，然而，并不是所有的政策目的都能很好的被市场反映，结果会是有一部分的企业因“营改增” 而减低了税负，也会有另一部分企业因“营改增” 增加税负。不论怎样，“营改增” 都为企业进行合理的“纳税筹划” 提供可选项，能通过节税增加企业的盈利，企业应综合各方面因素，把“营改增” 作为契机，使企业竞争力得到全面提高。
六、结束语：
总而言之，营改增是我国税负史上的重大改革，是一项有利企业发展的税负政策。当然，实施营改增政策后，应根据企业自身实际情况，科学合理实现纳税筹划，进而制定纳税筹划方案，有效规避纳税风险，提高企业经济效益。
参考文献：
[1]成寿萍.刍议交运企业“营改增 ”后的财务管理[J].新会计，2012（6）.
[2]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J]. 首席财务官，2012（7）.
作者简介：
樊荣，女，中级经济师、初级会计师，天津财经大学会计专业在职研究生在读，现主要从事房地产企业财务工作。
论文作者:樊荣
论文发表刊物:《基层建设》2015年23期供稿
论文发表时间:2016/3/28
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