中央部门预算执行联网审计的程序、内容和方法，本文主要内容关键词为：预算执行论文,部门论文,中央论文,程序论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、联网审计的基本程序
（一）建立与被审计单位财务网络联通的数据传输网络。开展联网审计的第一个程序是要建立起与被审计单位财务网络相联通的财务数据传输网络。这个网络要达到如下三项要求：一是单独设置服务器，构成一个对外与被审计单位财务网络相连，对内与本局全体审计人员的审计专用计算机相连的局域网络；二是这个局域网，既要符合计算机系统安全的要求，又要符合被审计单位财务数据和本局审计数据的保密要求；三是这个网络应当具有对被审计单位财务活动适时监控的功能。即每天定时将网内被审计单位（联到哪一级就包括哪一级）当天发生的财务收支信息自动备份到本局服务器中，并自动完成数据采集和账套转换工作，供审计人员随时审计之用。
（二）设置被审计单位财务网络的终端。开展联网审计，我们不仅需要适时掌握被审计单位的财务收支数据，而且还需要了解和掌握被审计单位的其他财务综合数据和相关业务数据。所以，要积极争取在被审计单位给提供的本局常设办公室设置一台计算机，作为被审计单位财务网络的终端，并安装与被审计单位使用相同的财务软件，以便随时查阅被审计单位的账簿、凭证和相关资料；查阅被审计单位的预算编报、项目库的建设和决算报表编报等情况，为联网审计提供辅助资料。
（三）全面调查被审计单位财务管理和会计核算情况。实施联网审计前，应该通过审计调查，全面了解被审计单位财务管理和会计核算的基本情况：一是财务管理体制，包括财务管理体系的构成，财务下级单位数量、分布，资金的来源渠道和主要使用方向，最好绘制出被审计单位财务管理体系和资金运行示意图；二是预算管理情况，包括预算编报的程序和方法，资金拨付级次和划拨方式，年度收支预算总额，本级预算、二级单位预算、基本支出预算、项目支出预算、政府采购预算的具体情况等；三是财务网络建设情况，包括网络规模（局域网还是城域网），传输介子（专线还是因特网），网络拓扑联络到的核算单位范围，使用财务软件的名称、级次等；四是会计核算情况，包括账套设置的数量及每个账套核算的内容，会计科目设置及核算内容，电子凭证录入、审核、结账的基本程序和时间安排，财务数据的备份方式和存放位置，年度调账、结账的时间等；五是财务管理情况，包括银行账户开立数量以及每个账户核算的资金项目，是否实行了国库集中支付及支付级次，直接支付和授权支付的具体资金项目，零余额账户资金结转的管理方式方法，特别是年底结存到下年度继续使用的资金在零余额账户的结转时间和程序方法等。
（四）确定审计间隔期，成立审计组实施联网审计。开展联网审计后，审计机关实现了对被审计单位财务活动情况的适时监控，这并不等于要每天审计一次，但也不能间隔时间过长，否则就失去了联网审计的意义。为了规范化工作，实施审计前要确定一个审计间隔期。按照审计署目前的规定，联网审计至少每个月审计一次，那么一年就要审计１２次。笔者认为，在联网审计的试点阶段，间隔期应该适当短一些，建议对一级单位的联网审计每１０天为一个间隔期，对二级单位的联网审计每半个月为一个间隔期。
按照审计署的规定，联网审计是列入中央部门预算执行审计项目计划，正式下达审计通知书开展审计的。所以，要按照正常审计程序组成审计组，根据确定的审计间隔期定期开展审计。审计期间发现的一般性问题，通过下达审计纠正意见函的形式，要求被审计单位予以纠正。
（五）按时完成审计任务，及时进行试点工作总结。联网审计试点工作的总体进度应和审计署当年中央部门预算执行审计工作方案确定的时间相一致。实施审计结束后，审计组要按照审计机关项目审计质量控制办法的要求，汇总审计情况，起草审计报告。审计查出的重大违法违规问题，上报审计署统一下达审计决定。审计组要将审计日记、审计工作底稿、审计证据等审计资料整理立卷归档。
因目前联网审计处于试点阶段，具有一定的探索性，所以一个联网审计项目审计结束后，应对试点工作的经验教训进行一次全面总结，为联网审计的全面开展提供参考。
二、联网审计的主要内容
从总体上说，作为中央部门预算执行审计的一个具体项目，联网审计的内容与传统审计的内容没有什么本质性的区别。但由于联网审计实现了对被审计单位财务核算内容的适时监控，实施审计时间较长，所以根据中央部门财务管理和会计核算工作的实际情况及中央部门预算执行审计及决算草案审签的总体时间安排，可以考虑将一个年度内的联网审计划分为年初、上半年、半年、下半年和年终五个审计阶段，每个阶段确定不同的审计重点开展审计为好。
年初审计阶段，即１至３月份。这期间被审计单位上一年度的财务账簿已经全部调整完毕并结账，而且在此基础上编制完成了本级决算和汇总编制完成了全系统的年度决算。所以，这一阶段主要应该对如下内容进行审计：一是根据审计署统一确定的当年中央部门预算执行审计重点，在对１２月份预算执行情况实施审计的基础上，汇总全年预算执行审计结果，起草完成预算执行审计报告。二是根据审计署关于开展决算审签的要求，对被审计单位本级年度决算和汇总所属单位的年度决算进行全面审计，完成决算审签任务。三是对上一年度结存资金的结转和使用情况进行审计，重点检查应列入下一年度预算的结存资金，是否调整列入预算，是否按照规定的用途使用，有无挤占挪用问题。四是对零余额账户结转回来的上年度未用完资金的结转和使用情况进行审计，看其手续是否合规、是否用于原预算项目支出，有无挤占挪用、改变资金使用方向问题。
上半年审计阶段，主要是四五两个月。此间中央部门预算和部门对下级的预算已经批复到位，所以应该对照已批复的预算对各级被审计单位的电子账簿进行审计，主要检查预算资金的到位情况，特别是国家重点建设项目、重要专项资金的到位情况，看有无预算批复不及时、未足额向下级和向项目拨付预算资金、本级违规预留预算资金（或指标）、改变预算支出项目等问题。此间可适当延伸审计部分重点二级单位和重点资金支出项目。
半年审计阶段，主要是６月份。此间预算执行时间已经过去一半，所以要在对６月份的资金收支情况进行审计的基础上，汇总１至６月份的审计结果，全面检查被审计单位上半年预算批复、预算执行情况，对上半年收支预算的执行进度（比率）作出客观评价。对审计发现的问题，依法作出处理和提出建议和意见。
下半年审计阶段，主要是７、８、９、１０、１１五个月。这是各类预算资金支出比较集中的时期。所以，应以政府采购预算的执行情况、行政性收费收支两条线的执行情况、国家重点基本建设项目资金使用情况和主要专项资金管理使用情况为重点，对本级、重点二级单位的基本支出、项目支出进行详细审计，主要检查各类资金是否按照规定的项目、范围和标准使用，严肃查处转移、挤占、挪用财政资金等问题。
年终审计阶段，主要是１２月份。时值年底，比较容易出现的问题是中央财政追加预算，预算单位集中支出项目资金或转移年度内未使用完的资金。所以，此间对一级预算单位，主要审计中央财政追加预算情况及其向下级单位或项目批复追加预算的情况以及追加预算资金的拨付情况；延伸审计二级单位应该是这一阶段的主要任务，应该选择使用中央财政资金比较多，负责国家重点建设项目和科研项目的二级单位，特别是代一级预算单位管理有关专项资金的单位，作为延伸审计的重点，对其电子账簿进行全面审计。检查资金支出的真实性、合法性，看其有无转移、挪用财政专项资金，乱挤乱摊成本费用，损失浪费国家资财，为个人或小集团谋利益等问题。
三、联网审计的技术方法
（一）资产负债表审计方法。就是利用ＡＯ系统中的“账表分析”功能，通过“报表审查”中的“资产负债表”，对其资产负债及所有者权益变化情况进行审计。可以按月进行审计，也可以进行全年汇总审计，还可以通过对不同时期同一项目期初额和期末额增减变化情况的分析性复核，进行不同年份之间、不同月份之间的审计分析，从那些数额变化较大、变化异常科目上发现问题线索，确定审计重点。这种方法主要用于对固定资产、累计折旧、应收应付账款、长期负债和流动负债等内容的总体规模进行审计，而且通过相应的计算，可以对被审计单位资产、负债、所有者权益的结构变化趋势进行分析，进而评价被审计单位的财务状况。
（二）科目余额表审计方法。就是利用ＡＯ系统中的“账表分析”功能，通过“科目明细账”对被审计单位的科目余额进行审计。既可以从时间角度，按月份、按季度、按年度进行审计；也可以从资金性质角度，按科目名称、科目编码进行审计；还可以从内容角度，按科目级别进行详细审计。在此基础上，通过对不同期间同一科目期初余额、期末余额和借贷方发生额变化情况进行分析性复核，可以从那些数额变化较大、变化异常科目上发现问题线索，确定审计重点。这种审计方法主要用于对预算收支执行进度、资金拨付到位情况、结存资金结转情况、往来资金增减变化情况进行审计。
（三）以项目为单位审计方法。目前，有些被审计单位使用的财务软件设置有辅助核算功能，即在按照会计科目进行核算的同时，还按照核算单位设定的项目进行分项目收支核算。用友系列的财务软件就是如此，其“凭证库”中的记录，凡是能归集到某个核算项目中去的数据，记录中总有一栏显示其所属项目编码、一栏显示其所属项目名称。这给联网审计带来很大的方便，我们可以利用这一条件，在ＡＯ系统中按照收支项目进行审计。具体方法有两种：一是利用ＡＯ系统中的“数据分析”功能，通过“ＳＯＬ编辑器”将“凭证库”中的所有数据全部显示出来，然后再利用“执行ＳＯＬ到分组表”功能，将每一个项目的全部记录筛选出来，进行详细审计；还可以利用“执行ＳＯＬ到自由表”功能，显示出全部凭证记录，然后将其导出到ＥＸＣＥＬ表中，利用ＥＸＣＥＬ的排序、分类汇总等功能进一步审计。二是对于虽有辅助核算功能，但ＡＯ系统没有设置对其辅助核算内容进行转换程序的财务软件，可以通过对其数据库数据结构和数据类型进行分析，然后编写相应的ＳＯＬ查询语句，利用ＳＯＬ的数据查询功能生成含有项目编码和项目名称的账表，再将其转换到ＥＸＣＥＬ表中，进一步进行审计。这种方法，不仅可以用于对各类项目收支情况进行详细审计，还可以用于对各类项目收支情况进行汇总分析、分类分析、结构性分析等。在强调以项目为重点开展审计的情况下，是一种比较适用而有效的审计方法。
（四）银行日记账审计方法。就一个预算单位而言，其绝大部分资金收支都应该在其银行日记账上记录和予以反映。另外，如果被审计单位想利用对外投资、关联交易、单位往来，暂收暂付等方式，进行出借账户、转移挪用财政资金、隐藏收入等违法违规活动，一般在银行日记账上应该有所反映。所以，如果我们能够将一个单位的银行日记账全部审计清楚，不仅可以发现问题线索，还可以直接查证有关问题。在联网审计条件下，对银行日记账进行审计应区别预算单位的不同情况，采取不同的方法进行。一是对资金量比较大、收支记录比较多的单位，应该先用自动审计方法对银行存款日记账进行全面审计，这有利于提高审计工作效率。然后对自动审计筛选出的审计疑点逐笔进行手工审计，查证核实其真实情况。二是对于资金量较小、收支记录较少的单位或虽然资金量较大，但由于每笔收支金额较大，所以收支记录较少的单位，应该采取手工审计方法进行全面审计，发现疑点后选入疑点库再进一步查证核实。三是要将银行日记账、对外投资明细账、固定资产明细账、应收应付款明细账进行关联审计。四是对于一个单位在多个银行开户或在一个银行开多个账户的，不仅要分别对不同账户的银行日记账进行审计，而且要对每个银行日记账对应的现金日记账以及不同银行账户之间资金划拨情况进行审计和分析。
（五）往来账项审计方法。利用往来科目转移资金、隐蔽收入、出借账户等，是有些单位违反财经法纪的主要手段。所以联网审计中一定要关注往来科目的审计。一是利用“账表分析”功能，通过“报表审查”对资产负债表中的应收应付资金项目的增减变化情况进行审计，发现增减变化较大或变化异常的问题线索；二是利用“账表分析”功能，通过“科目余额表”对往来账项逐级、逐项目、逐单位进行审计分析，从其业务和资金往来的客观合理性、真实有效性两个方面进行审计分析，发现问题线索；三是利用“数据分析”功能，通过对全部凭证中的往来凭证逐笔进行审计分析，核实每一笔往来发生的具体原因、时间、金额、核算科目、往来对象，再通过调阅原始凭证，查证核实有关问题。
（六）收支结构审计方法。就是利用ＡＯ系统的“数据分析”功能，通过“显示所有”或“执行ＳＯＬ到自由表”功能，将全部凭证数据显示出来，然后将其导出到ＥＸＣＥＬ表中，再通过ＥＸＣＥＬ的“排序”和“分类汇总”功能，按摘要进行排序，按借方金额和贷方金额进行分类汇总，再通过整理，填加比例计算字段，并赋予相应的计算公式，即可计算出各种收入占总收入的比重和各种支出占总支出的比重。这种审计方法可以应用于对整个账套全部收支数据进行分析，也可以应用于对某一个专门项目的收支进行分析，还可以应用于对某一专项资金的使用效益情况进行审计分析。
四、联网审计要注意的事项
（一）对于只与一级预算单位联网的，应该通过建立定期备份数据制度的方式，对其重点二级单位的阶段性电子账套进行数据采集、账套转换，将其纳入联网审计的范围，以便将上下级单位审计结合起来，扩大审计范围和审计成果。
（二）开展联网审计后，初步实现了对被审计单位的适时监控，为防止重复工作，提高审计效率，年初的预算执行审计和决算草案审签应该是对上一个年度全年的审计，但因已经分次审计过了，所以一定要有重点。上半年、下半年的审计，每次都应该是阶段性审计，间隔多少天就审计多少天（１０天或１个月），不必重复审计。６月份的年中审计，应该在对当月情况全面审计的基础上，将整个上半年的审计情况和结果加以汇总，并对部分重点内容进行复核性审计，以提高审计质量，防范审计风险。年终的审计，对本级应该是阶段性的，对二级单位和有关重点资金项目的延伸审计，特别是一次性审计的单位和项目，必须是全面、全过程的审计。对于每次审计查出的问题的纠正情况，应该在下一次审计时予以核实。
（三）目前联网审计使用的ＡＯ系统只实现了对财务数据的自动采集和转换，但查证核实有关问题时，往往涉及到一些业务数据，所以实施审计中，应在对被审计单位电子类业务数据进行调查的基础上，将与审计工作有用的业务数据采集并转换到ＡＯ系统中，以便进行审计和进行相关计算和分析时使用。
（四）联网审计试点工作正值审计署开展“严谨细致、提高质量年”活动期间，所以联网审计试点工作一定要坚持严谨细致的工作作风，特别是要严格按照审计机关审计项目质量控制办法的有关规定，及时编写审计日记，依法收集审计证据，严格制作工作底稿，认真起草审计报告。将联网审计试点项目做成技术方法创新、工作作风严谨、成果质量很高的审计项目。
（五）为了保证联网审计科学、规范化进行，应该结合工作的开展，在不断总结经验的基础上，制定有关联网审计管理的规章制度，逐步将联网审计的项目管理、人员管理、设备管理、数据管理、程序管理、成果管理、档案管理等用制度的形式相对固定下来，使联网审计的各项工作做到有章可循，实现联网审计管理的制度化、规范化。
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