环境绩效审计方法浅谈，本文主要内容关键词为：浅谈论文,绩效论文,环境论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、环境绩效审计方法研究现状
环境绩效审计方法研究目前处于摸索阶段。普遍认为常规审计方法适用于环境绩效审计。如辛金国、邢小玲（2002）在试论环境审计报告时指出，常规的审计方法如观察、函证、检查等也适用于环境绩效审计。西南科技大学课题组（2001）在我国环境审计运行模式中提到，以财务为导向的环境绩效审计方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等。福州市审计局环境审计课题组（2002）指出，环境绩效审计是审计的一种类型，因此常规审计方法对环境审计同样适用，如审计检查法包括资料检查法、实物检查法等；审计调查法包括查询法、观察法、专题调查法等。宋尉（2003）在深化环境审计的思考中提到，环境审计是一种新型审计，常规的财政财务审计、绩效审计和合规性审计方法同样适用于环境绩效审计，只是这些方法应与环境问题的产生和治理紧密联系起来。对于借用相关学科方法尤其是环境经济学、环境工程学方法开展环境绩效审计的观点，多数学者是一致的。浙江省审计学会课题组（2002）在开展我国环境审计的构想中提到开展环境绩效审计还应引入相关学科的方法，如经济学中的费用效益分析法、环境经济评价法等。沈旭（2003）在环境审计面临的困难及发展要求中提到，瑞典国家审计署采用的三种绩效审计方法：目标实现法、控制方法和系统控制法等。
二、环境绩效审计常规方法
环境审计常用的方法有审阅法、面询法、观察法、调查法、重新执行和复算法、函询法、统计抽样等。前五种方法主要侧重于发现问题，找出疑点，从而更好地结合环境绩效审计的特有方法进行审计，在环境绩效审计中得以较多地运用。后三种方法主要侧重于财务数据的确认，主要运用于环境财务审计，在环境绩效审计中运用相对较少，尤其是统计抽样方法，适用于总体比较庞大的审计事项。
1.审阅法。审阅法是审计人员对有关书面资料的仔细审视和阅读，查明有关资料及其所反映的经济活动是否合法、合理、有效，是否需要采用其他方法进行进一步审计的一种审计技术。这种传统的审计方法，在资源开发利用和环境治理保护资金的筹集、管理、使用特别是资金的流向以及资源环境保护法规制度的建立健全、有关资源环境开发保护决策等审计中必须采用，这种方法主要是对有关账册、法规、文件、记录进行审阅。
2.面询法。面询法（又称访谈法）是审计人员与被审计单位的有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况，收集审计证据的一种方法。环境绩效审计中面询法应用广泛，审计人员要与内部环境管理人员、外部合适的人员甚至部分周边群众、环境专家和律师等询问并咨询，并且在不同审计阶段有不同的访谈目的，采用不同的访谈方式如单独会谈、集体讨论等。在计划阶段，运用面询法，了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制订审计计划服务；在实施阶段，运用面询法，收集相关的、充分的审计证据，为最终做出审计结论提出审计建议提供重要的证据支持；在报告阶段，运用面询法，与被审计单位沟通有关情况，以便更好地执行审计意见和建议。至于向谁询问和怎样利用询问结果，取决于调查的问题以及对相关风险及控制的评价。
3.观察法。观察法是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制情况等所进行的实地察看。观察的目的是确定有关行为符合相关的规章制度、内部控制制度要求；通过观察找出可疑的迹象，发现事实真相。
4.调查法。调查法是审计人员从确定的总体中进行系统的信息收集，以获取详细具体的审计信息的方法。调查法是一种极具创造性和说服力的取证方法，可用于收集题材广泛的数据资料。所收集的信息既可以从统计的角度反映某个审计领域的情况，也可以从总体上揭示不符合规范的问题。环境绩效审计特别重视调查法的运用，比如对环境保护情况的调查，向长期生活在该区域内的有关人员进行问卷或座谈了解，结果可能更真实、准确。
5.重新执行。重新执行是审计人员通过再执行有关资源环境保护的方法、措施，对结果进行检验。比如在对水环境质量审计中，由审计人员现场取样交第三方重新执行检测程序，以查证水体质量。环境绩效审计中这一方法有重要作用。
在环境绩效审计中，这五种方法结合使用，充分发挥每种方法的优点，做到扬长避短，以提高环境绩效审计效率和效果。
三、环境绩效审计特有方法
环境绩效审计有其更具针对性、更有效的方法。
1.成本效益分析法。运用成本效益分析法的基本原则是效益必须大于成本，目的是在现有经济技术条件下，以最少的成本取得最大的收益。成本效益分析法在环境绩效审计中，主要是用于评价环境效益和环境费用。
环境效益一般包含经济效益和社会效益两方面，经济效益包括环境成本支出、改善环保措施带来的直接效益和间接效益等；社会效益包括企业形象的提高、绿色产品的开发与销售、环境风险的降低、减少职工和附近居民的发病率等。
环境费用是指为管理企业活动对环境造成的影响而被要求或主动要求采取的措施而支付的费用以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他费用，主要包括：为达到环境保护法规所强制实施的环境标准而发生的费用，如环保设备的投入成本及营运费用；国家实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用，如超标准的排污费、环保基金等；企业为了提高自身环境要求而主动付出的环境成本费用，如为了使自己的产品在国内及国际市场上更具竞争力而提高企业环保声誉、开发绿色产品等的成本费用。
环境成本效益分析法的主要步骤：第一，将所有费用和效益罗列出来，以货币形式进行定量。第二，使用贴现率，把不同时间段的费用和效益全部折算成现值。第三，用各方案净效益的现值作为评价方案优劣的依据，同时选出净现值最大的方案。环保投资成本、污染物去除量和环境质量改善、污染损失减少之间存在着一定的函数关系，因此，可以通过成本效益曲线图分析最佳污染水平点。图1中总费用曲线与总效益曲线相交的虚线部分为去除污染物的净收益，当除污量为A点时，其净收益最大。
可用公式表示：Ne=Be-Ce
式中，Ne为最大净收益，Be为环境改善总效益，Ce为环境改善总费用。
2.费用效果分析法。由于成本效益分析在处理大多数环境问题时很难用货币表示其影响，因此，在实际分析中常采用另一种替代方法即费用效果分析法。费用效果分析法是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案比较的一种经济评价方法，实质上是依据费用与效果的相关关系，借助两者之间的动态变化，比较得出结论。依据费用与效果的相关关系可分为最佳效果法和最小费用法，最佳效果法是指在费用基本相同的情况下比较不同方案的选择，从中选出最佳方案；最小费用法是指在效益基本相同的条件下即达到所要求的环境保护目标，比较不同方案的费用，从中选择费用最小的方案。
3.实时在线监测分析法。目前，资源环境监测手段不断丰富，卫星遥感数据接收系统、GPS全球定位系统、空气监测系统、排污监测系统、GIS地理信息系统等监测设备和系统应用广泛。环境绩效审计可利用这些先进的监测设备和系统，对实时监测的数据进行分析和挖掘，作为绩效评价的参考依据。目前，部分资源环境审计项目已使用这一方法，如耕地保护情况审计、防护林保护工程审计，取得了较好的效果。
4.环境标准分析法。环境标准是为了维护环境质量，控制环境污染，从而保护人民的身体健康和生态平衡而制定的各种技术性指标的总称。目前，我国有260项环境标准，主要包括环境质量标准、污染物排放标准、环境保护基础标准和方法性标准等。这些为实施环境绩效审计，收集环境审计证据以及审计分析判断提供了准绳。国际标准化组织（ISO）所发布的ISO14000环境标准，也为环境评价提供了具体、全面、实用的标准，成为环境绩效审计所依据的基本规范。
在环境绩效审计实践中，由于各个项目千差万别，各有特点，审计方法也应有所不同。审计人员要与被审计单位进行沟通和协商，充分了解审计项目的特点，才能有针对性地选择适当的方法，保证环境绩效审计的科学性审计目的、准确性、可靠性以及全面性，达到预期目的。
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