存货和存货跌价准备影响下的现金流量表相关项目的编制，本文主要内容关键词为：存货论文,现金流量表论文,项目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
存货及存货跌价准备影响下的现金流量表相关项目包括“购买商品、接受劳务支付的现金”、“资产减值准备”、“存货项目减少”。企业由于存货的存在，可能存在以下几种情况：(1)计提存货跌价准备或转回存货跌价准备；(2)发生存货损失；(3)期初和期末都存在存货跌价准备。由于以上情况，使得存货和存货跌价准备影响下的现金流量表的相关项目的编制变得比较复杂，到目前为止，还没有学者考虑过存货的以上三种情况下，影响现金流量表相关项目的编制。鉴于此，笔者根据经验，对存货和存货跌价准备影响下的现金流量表的相关项目的编制进行归纳总结，以供参考。
一、存货和存货跌价准备影响下的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的编制
(一)编制规律
1．当给定条件是“存货”项目中的相关科目的科目余额(科目余额法)。
本项目(Xg)=主营业务成本+其他业务成本+增值税进项税额+存货项目中相关科目余额(期末余额-期初余额)+存货损失
(公式1)
2．当给定条件是报表中的存货项目金额(项目余额法)。
本项目(Xg)=营业成本+增值税进项税额+存货项目(期末余额-年初余额)+存货损失+本期计提的存货跌价准备(或-本期转回存货跌价准备) (公式2)
从以上规律可以看出，公式1和公式2的区别在于：一是存货计算数据不一样，公式1存货为相关科目的科目余额表里的对应数据，公式2存货为资产负债表里的对应数据；二是公式2是在公式1的基础上加上了计提的存货跌价准备或者减除本期转回存货跌价准备。主要原因是公式2里使用的是存货的项目余额，在计算存货的项目余额时考虑了期初和期末的存货跌价准备，而存货跌价准备并没有支付现金或者收到现金，所以使用项目余额法时就应当考虑存货跌价准备。而对于发生的存货损失，在发生时是同时计入企业的费用和减少存货，减少该存货并没有将其计入主营业务成本，也没有将该存货损失减少存货跌价准备，所以在计提存货跌价准备时并没有考虑该存货损失，这和应收账款发生坏账损失是不同的，所以，存货损失在科目余额法下和项目余额法下都应当考虑。另外应注意的是，计提存货跌价准备和转回存货跌价准备是两个互斥的情况，有计提存货跌价准备就没有转回存货跌价准备。
(二)举例说明
例1：A企业为增值税的一般纳税人，增值税税率为17％，2011年初存货相关科目的余额为100万元，可变现净值为90万元，计提的存货跌价准备为10万元。2011年销售产品，开出增值税专用发票上注明的价款120万元，增值税额为20．4万元，款项已经收到并存入银行，结转的成本为80万元(允许税前扣除)。购买原材料销售方开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，款项已经支付，工程项目领用本企业的产品价值10万元。投资者投入产品，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税额为3．4万元。2011年末存货的可变现净值为110万元，发生存货正常损失5万元。请计算2011年A企业“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。
1．根据上例所给条件，整理出有关的数据。
2011年初存货项目金额=100-10=90(万元)；2011年末存货的期末科目余额=100-80+100-10+20-5=125(万元)；2011年末存货的可变现净值为110万元，2011年末存货跌价准备科目余额=125-110=15(万元)；2011年末存货项目余额=125-15=110(万元)；201 1年计提的存货跌价准备=15-10=5(万元)。从本期计提的存货跌价准备可以看出，在计算计提存货跌价准备时，没有考虑存货发生的损失5万元，所以在计算存货跌价准备影响的相关项目时，不仅要考虑计提的存货跌价准备还要考虑存货发生的损失。
2．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算。
直接法：Xg=本期购买商品、接受劳务支付的现金=100+17=117(万元)
科目余额法：(Xg)=主营业务成本+其他业务成本+增值税进项税额+存货项目中相关科目余额(期末余额-期初余额)+工程项目领用本企业的产品-接受投资产品成本和增值税+存货损失=80+17+3．4+(125-100)+10-20-3．4+5=117(万元)
项目余额法：Xg=营业成本+增值税进项税额+存货项目(期末余额-年初余额)+工程项目领用本企业的产品-接受投资产品成本和增值税+存货损失+本期计提的存货跌价准备=80+17+3．4+(110-90)+10-20-3．4+5+5=117(万元)
从以上的计算可以看出，只要将数据的对应关系搞清楚，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目还是比较容易的。
二、存货跌价准备影响下的“资产减值准备”项目的编制
资产减值准备项目(Xd)=存货跌价准备(期末余额-期初余额)。当Xd＞0时，填正数；当Xd＜0时，填负数。承例1，Xd=15-10=5(万元)＞0，则资产减值准备处应填5万元。
三、“存货的减少”项目的编制
(一)“存货的减少”的编制规律
1.如果给定条件是“存货”科目余额。
=存货科目余额的年末数-存货科目余额年初数=(存货年末科目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货)-存货年初科目余额
(公式1)
2．如果给定条件是“存货”项目余额。
=(存货年末项目余额+存货跌价准备年末余额)-(存货项目年初余额+存货跌价准备年初余额)=(存货年末项目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货+存货跌价准备年末余额)-(存货年初项目余额+存货跌价准备年初余额)
(公式2)
当＞0时，填负数；＜0时，填正数。利用公式1和公式2计算出的金额应当相等，如果不等，则不对。
从公式1和公式2可以看出，公式2就是在公式1的基础上的一个展开形式，在计算存货项目的减少时，只要将所有的项目余额还原为科目余额就可以了。另外要注意的是，在计算“存货的减少”时要将存货中发生的与经营活动无关的交易和事项剔除掉，如在建工程领用本企业的产品、投资者投入产品等。
(二)举例说明
承例1，利用公式1，=(125+10-20)-100=15(万元)；利用公式2，=(110+10-20+15)-(90+10)=15(万元)＞0；在“存货的减少”项目处填-15万元就可以了。
四、综合例题
例2：承例1，同时，所得税采用资产负债表债务法，所得税率为25％，假设当期应交的所得税和增值税都已经支付，不考虑其他税费，要求利用现金流量表补充资料计算A企业2011年“经营活动产生的现金流量净额”。
1．销售收入：120万元；主营业务成本：80万元；本期计提的存货跌价准备：5万元。
2．利润总额=120-80-5=35(万元)。
3．2011年末存货账面价值=110(万元)，2011年末存货计税基础=125(万元)，2011年初存货账面价值=90(万元)，2011年初存货的计税基础为100万元，2011年发生的可抵扣暂时性差异=125-110-(100-90)=5(万元)。
4．应纳税所得额=35+5=40(万元)。
5．应交所得税=40×25％=10(万元)。
6．递延所得税资产借方发生额：5×25％=1．25(万元)。
7．所得税费用=10-125=8.75(万元)。
8．净利润=35-8．75=21．25(万元)。
9．资产负债表(时间：2011年12月31日，单位：万元)。
其中，递延所得税资产计算过程：年初余额=10×25％=2．5(万元)；期末余额=2．5+5×25％=3．75(万元)；存货跌价准备的年末余额为15万元，年初余额为10万元。
10．现金流量表(时间：2011年，单位：万元)。
其中，支付的各项税费=(20．4-17)+10=13．4(万元)，经营活动产生的现金流量净额=140．4-117-13．4=10(万元)。
11．现金流量表附表(单位：万元)。
其中，资产减值准备=15-10=5(万元)，递延所得税资产的减少=2．5-3．75=-1．25(万元)。