企业财务报表分析的局限性及解决对策
宋静 延锋汽车内饰(上海)有限公司
摘要： 基于企业财务报表分析的局限性及解决对策，首先应该了解企业财务报表分析的局限性，财务报表分析者的业务素质水平出现高低不等的现象，财务报表本身存在着反映内容不全面、所提供数据不准确及财务内部人员的干扰等问题，财务报表分析法中的比较分析法、比率分析法、趋势分析法及因素分析法等各自存在的问题，结合企业财务报表的局限性和解决对策，得出应完善财务报表分析内容，改善财务报表分析方法，提升财务报表分析人员综合素质和能力，全面阐述财务报表分析在企业中具有重要作用，能够促进企业发展。
关键词： 企业；财务报表；分析；局限性；解决对策
财务报表是一种可以让企业决策者直接了解企业的经营状况的展现方法，并且还是组成财务报告的重要因素。当前，随着现代信息技术的发展及水平的不断提升，现代信息技术在企业的财务报表分析中的作用已经越来越不可替代。如果财务会计是通过记账和核算为企业提供企业财务信息，那么财务报表分析就是读取和使用财务信息，并对企业进行监督和管理。决策者可以通过财务报表对企业曾经的经营成果进行评价，并且查看目前的发展状况以及预测企业的未来发展趋势。
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一、财务报表分析概述
财务报表分析，又称财务分析，财务报表分析是将企业财务报表所提供的数据进行加工、分析、比较、评价和解释。财务报表分析的主要作用在于，判断企业自成立以来的财务状况和辨别企业经营管理的好坏。在全球一体化趋势下，我国企业的财务报表制度和内容日益完善，财务报表分析在深度和广度上都有很大的改善。财务报表的意义在于：(1)通过财务报表分析判断企业是否持续经营。在编制财务报表过程中，持续经营会作为一个基本假设，而市场风险、政策风险，企业短期或长期偿债能力、盈利能力等各方面因素会在采取报表分析必要时考虑到，从主观与客观方面来判断企业是否持续经营；(2)企业的决策与企业未来发展的预测性受到财务报表分析的影响。通过查看财务报表分析能够发现企业经营状况的好坏和目前所面临的可见性的风险以及会出现的转机，给企业的决策起到引导方向的作用。(3)财务报表分析展现了企业高层的决定，很多企业的财务报表所要分析的内容都是由高层决定的，其决定也就影响着财务报表分析结果是否准确以及全面。
企业通过财务分析可以了解财务情况、经营情况、收益情况，为公司后期的发展做出有效的判断和规划。因此财务报表分析的准确性和及时性对企业的发展起着重要的作用。财务报表质量的高低直接决定着市场和资源。但现如今，财务报表的局限性逐渐体现出来，而采用正确的方法解决这些局限性，对企业管理者能够准确的查看财务报表信息有着重要的作用。
3）开展固定资产投资项目节能评估与审查工作，加强项目源头节能管理。中国海油先后完成了对惠州炼化二期、恩平23-1油田群总体开发等30多项重大建设项目节能评估报告的审查工作，共提出修订意见576项，节能措施215项，发现节能量47×104t标煤，强化了项目可研和设计阶段对节能技术应用和能耗状况的审查，做到了节能管理“关口前移”。
二、企业财务报表分析存在的局限性问题
(一)财务报表本身的局限性
企业的财务报表是通过财务分析人员对企业的资产负债表、现金流量表、损益表和内部报表等财务报表进行分析，最终形成财务分析报表。现如今，很多公司的财务报表本身都存在很多的局限性：第一，财务报表中反映的内容不全面。在资产方面，由于财务人员采用的技术手段的限制，导致当前的财务报表只能显示以货币为准的实际资产。许多经济资源，例如人力资源、企业文化资源等尽管都很符合资产的含义，但是由于无法正常的使用货币进行准确的计算，使得其一直被没有规划到资产负债表里面。因此，在财务报告中没有展现企业的全部信息，很多信息只有高层才了解，展现出来的只是其中的一部分；第二，财务报表中所提供的数据不准确。很多信息都是会计在核算时估计出来的。已经展现出来的财务信息存在误差，不一定是真实情况的准确信息；第三，企业经营者有时会为了某些目的，授权财务人员，更改财务报表，导致财务报表会扭曲企业的实际状况。以上财务报表本身的问题，导致财务信息不能全面、准确的反映企业当前及未来的财务状况。导致财务报表分析后所得到的结果与实际情况有着偏低或偏高的误差。
(二)财务报表分析法局限性
3.趋势分析法的局限性
1.比较分析法的局限性
运用比较分析法，企业可以与自身以前年度的情况、预算的目标情况进行比较，形成对比值，来揭露所产生问题的原因。可以与竞争对手比较来评价企业各方面的水平。但是这种方法是有一定的局限性的。不同企业的情况存在着不同，同一个企业在不同的发展阶段也不相同。企业在进行比较时，所依据的标准不同，这就存在着局限性。首先，本年实际情况与以前年度实际情况进行比较。可能由于很多种限制因素已经发生变化，比如国家政策、市场情况，如果单纯按以前年度指标来衡量现在的情况，显然是片面的；其次，实际情况与计划目标相比较，如果计划目标制定的不合理，那么这种对比产生的评定结果不具有指导意义；最后，企业实际情况与国内外先进水平进行比较，要克服不同企业的性质不同和特点不同而使得对比数值具有片面性的弱点。在进行同行比较时，相互之间要有可比性，至少要具备以下三种条件：一、业务性质相同或者相似；二、经营规模相仿；三、经营的方式相同。比较分析法的应用范围受到了这些自然条件的限制。因此在进行比较时，一定要符合企业的实际情况，不能盲目的去比较。
财务报表分析者还有以下方面的问题：无法掌握非财务方面的信息。在财务报表中的数据始于企业日常活动，但是财务数据有一定的限制范围，很多时候无法直接获取到财务信息，需要和业务部门进行沟通询问才能获取到。如果业务部门不能将非财务信息转化为财务信息，财务分析者不能将此信息反映在财务报表中，所做的财务分析报表就不能真实反映企业状况。如市场环境的变化，会导致企业未来销售变化，财务分析者需要和销售部门及时沟通，将销售的变化在财务报表中体现出来。财务分析者只能分析可以通过计量的财务数据信息，而无法掌握无法进行计量的非财务信息，导致了不能很好的反映非财务信息所隐藏的企业财务状况。
企业要提高对财务报表分析人员综合素质的要求，一般情况下，企业应时刻关注对财务分析人员的培训，并且不断增加培训深度及广度。企业在进行财务报表分析实践过程中，报表分析人员在其中有着非常重要的作用，他们不仅影响着财务报表的可靠性和真实性，还影响着财务报表分析实践活动是否能够得以有序进行，因此，企业应该不断提高财务报表分析人员的综合素质。企业在招聘阶段的要求就应该严格，选择综合素质较高的，后期进入公司后在不断进行提高。为了实现这一目标，企业应该要严格要求以下几个方面：
比率分析法是财务报表分析中的一个非常重要的方法，它可以将两个不同性质的指标通过计算相对数将其关联性体现出来，以此来反映出企业的财务状况。例如应收账款周转率是将收入和应收账款关联起来。通过这种方法的应用，可以分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力。但是这种分析方法的局限性在于：(1)比率分析方法的数据来源多为历史数据，体现了静态分析，如果用其预测未来的数据，不具有可靠性。(2)单独看某个和几个比率指标不能真正反映企业的经营情况，要综合判断，才能全面了解企业的整体情况。
财务报表分析方法对于财务报表分析的结果的准确性有着重要的影响，好的分析方法会得出好的分析结果。企业财务报表分析方法有如下几种：比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。不同的方法有不同的优点，但是也有各自的局限性。
综合来说，常规方法的优势也只是体现在已经经过多年实践，形成了较为完善的生产技术体系和人才队伍，而其它各方面融合生产方法都具有较大的优势。因此，以融合生产方法为主体，通过不断的生产实践和人才队伍培养，逐步完善生产技术体系后，融合生产方法将会发挥无可比拟的优势。
现如今，由于不同企业对财务报表的重视程度有所不同，导致对财务报表分析人员专业水平要求不同。如果企业对财务分析报表不够重视，导致企业在招聘财务分析者时，未能充分考察应聘者的专业水平。财务分析者的主要任务是根据不同的分析方法及不同的理论对企业日常的财务报表进行准确、可靠的分析，为企业管理者进行经营决策提供依据。但是，由于不同分析者的专业水平以及分析能力的差异，导致分析所得出的结果不同。财务报表分析的步骤非常多，过程非常复杂，并且需要财务分析者具备比较丰富的财务知识。财务分析者稍微不注意，就可能计算出错误的结果。这种情况下，可能导致经营者做出错误的决策，产生重大的经济损失。
因素分析方法是将分析指标的驱动因素进行分解，然后确定各个因素的变化对于分析指标的影响。通过因素分析法，可以找到问题的主要矛盾，更有说服力的评价企业的经营状况。但因素分析法的局限性主要在于，在运算的环节，有多重选择，给指标分析者带来较多的主观选择，因此在一定程度上不太严谨。
(三)财务报表分析者的业务素质水平
4.因素分析法的局限性
趋势分析法一般是将近几年历史的财务数据进行比较分析，比单一的分析一年的财务报表所获得的信息更多，更加注重企业的发展趋势。但历史数据并不代表合理性。例如，企业的利润增加了，并不能说明达到了应该达到的水平，因而具有一定的局限性。
475例高危人群，268例内膜增厚者，占56.42%（268/475）；138例颈动脉斑块，占29.05%（138/475）；69例颈动脉狭窄，占14.53%（69/475）。
三、财务报表分析局限性的解决方法
(一)完善财务报表分析内容
要完善财务报表分析的内容，需要从以下三方面努力：(1)财务报表分析人员要积极与销售、采购、生产、人力资源等部门人员进行沟通，充分了解企业的状况，以便在会计估计时能够符合实际情况，在会计核算时不漏记、少记或多记账务。(2)财务报表分析人员要积极完善财务报表分析的内容，不仅对基础的财务报表进行分析，例如资产负债表、利润表、现金流量表。还要对内部的财务管理报表进行分析，例如应收账龄表、应付账龄表、固定资产报表等。(3)企业管理者及财务人员要遵守会计法，遵循会计准则，不得做违反法律法规的事情，保证会计报表的真实性和客观性。
(二)改善财务报表分析方法
由于每一种财务分析方法，都有其侧重点及局限性。因此，企业采取单一的财务分析方法不能够准确的分析出财务报表的结果，只能通过建立一套完整的分析体系，才能够对财务报表内容进行全面、准确、有效的分析。财务报表分析时，将各种财务分析方法结合使用，可以更全面的反应分析指标的优劣。例如比较分析法和比率分析法相结合，比率分析法和趋势分析法相结合等。财务报表分析人员在实操过程中也应注意以下几点：第一，定量分析与定向分析相结合。在定量分析企业内部状况时，应该先对其进行定性判断，然后再对企业财务状况、经营情况的影响因素进行详细分析，最后对企业财务报表的全方面内容进行定量的判断和分析；第二，动态分析与静态分析相结合。通常情况下展现在我们面前的财务信息，特别是财务报表信息都是以静态的方式展现在我们面前。因此，企业也应该注重这些数据的动态分析情况，在全面了解过去财务信息的前提下，分析当下的企业财务报表结果，使计划未来企业发展状况更加精确。在动态分析情况下，要关注企业的持续经营，如果发生重大风险，要及时反映在财务报表中，以对风险进行提前规避，使得企业能够持续经营下去。既要关注财务报表的整体数据，又要观察个别特殊的事件，同时还要将不同的内容联系起来，进行综合分析，这样可以更加深入的了解和全面的反映问题的本质。企业通过将现代信息技术运用到财务报表分析过程中，不但能够提高财务报表分析的精确度，还能够提高报表分析的效率。同时，随着现代信息技术的应用，增加了财务报表分析结果的客观性和准确性，使得分析结果不受人为因素的干扰。
(三)提升财务报表分析人员综合素质和能力
2.比率分析法的局限性
基于工作过程，五个子领域分别是：入院护理；安全环境；维持健康；促进健康；出院护理。主要以病人入院到出院的护理工作过程为主线[3]，并充分考虑到前后课程的衔接和知识的循序渐进性进行整合和微调。
1.定期开展财务报表分析方面的培训实践活动，使企业财务人员能够定期得到培训，通过培训活动不断丰富分析人员的会计学知识、经济学知识、统计学知识、市场营销学知识以及管理学等方面的专业知识，使得不断提高财务人员的综合素质，使企业财务报表分析人员在实践活动中能够进行准确、专业以及全面的了解和分析，之后再根据分析出的结果对企业的发展做出有利的规划，有助于提升财务报表分析人员对企业整体情况分析的判断能力和分析能力。
2.企业要求财务报表分析人员在面试前就会使用财务报表分析工具以及分析软件，这样在进行这场工作时就能够及时的应用财务报表分析工具和软件，并且在入职后不断地提高使用的熟练程度，并且通过不断利用自身的优势，提升自身的工作效率，使得能够非常有效率的完成和提高分析结果整体的准确性。
单元信息的关联也可分为基于主题的内容关联和基于特征的外部关联两种。其中，单元信息的内容关联主要通过主题标注实现。主题词是规范化的词语，能够揭示出单元信息所属的学科领域，代表文献的核心内容。主题词链接到单元信息库中以该词为关键词的单元信息和来源文献，可以利用主题词之间的关联揭示内容之间的关联，挖掘知识间的隐性关联关系。单元信息的外部关联如相同名称、相同主题、相同来源的单元信息，以及与来源文献的关联。本体法适合于知识内部关联的组织，通过丰富的词及词间关系实现单元信息的内容关联；关联数据适合于知识外部关联的组织，通过RDF和URI对信息资源进行描述和定位，实现任何单元信息的外部关联。
3.企业定期组织所有财务报表分析人员开展职业素养培训活动，树立正确的工作理念，提高分析人员的专业知识和能力，形成良好的职业习惯，使得分析人员能够给企业管理人员提供重要的依据。
四、结语
鉴于财务报表分析在财务管理工作中的重要的作用。因此，企业管理层应该加深对于报表分析的局限性的研究程度，需要明确局限性形成的原因，并且要根据分析内容以及分析方法等方面的局限性，做出相对应的调整。为了解决财务报表分析中的问题，企业需要通过不断完善财务报表分析内容及分析方法，有效的优化并改善报表分析局限性的问题，以保证财务报表的用处能够最大程度的展现出来，让企业管理高层通过财务报表充分的了解企业的当前经营状况及财务状况。这对企业未来发展有着重要的作用。并且企业要提高财务信息的管理，落实对财务分析人员的培训活动，使得企业报表分析结果更加理想，为企业可持续发展提供有利条件。
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