税务审计中会计账簿与会计凭证的审查，本文主要内容关键词为：会计论文,账簿论文,凭证论文,税务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、会计账簿的审查
（一）序时账簿的审查
序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。对现金日记账审查时，应注意企业现金日记账是否做到日清月结；账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象；库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支出是否符合现金管理的有关规定；有无坐支或挪用现金的情况；有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确，计算是否准确，更改的数字是否有经手人盖章。对银行日记账的审查，应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确；金额是否与原始凭证相符；各项经济业务是否合理合法；前后项过账的数字，本期发生额合计和期初、期末余额合计是否正确；并应注意将企业银行存款日记账与银行对账单等进行核对，审查企业有无隐瞒收入等情况。
（二）总分类账的审查
总分类账是根据会计制度按会计科目设置的，它可以提供企业资产、负债、所有者权益，成本，损益各类的总括资料。可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索。审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。各账户本期贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大。如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显，则审查时不容易发现。因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步深查提供线索，不能作为定案处理的依据，企业查账的重点应放在明细账的审查上。
（三）明细分类账的审查
明细分类账是在总分类账的基础上，对各类资产、负债、所有者权益、成本、损益按实际需要进行明细核算的账户，是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索，应重点分析审查明细账；如结转耗用原材料成本所采用的计价方法是否正确，计算结果是否准确等，在总分类账中不能直接看出来，而一审查明细账则可以一目了然。明细账的审查要点主要有：
１、审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。
２、审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。
３、审查各账户年初余额是否同上年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，增减或转销某些账户的数额，弄虚作假，偷税漏税。
４、审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字金额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。
５、审查实物明细账的计量、计价是否正确。采取按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。
由于企业的账簿种类较多，经济业务量较大，而纳税审查的重点主要是审查企业有无偷税和隐瞒利润等问题。因此，在审查账簿时应有所侧重，重点选择一些与纳税有密切关系的账户，详细审查账簿中的记录，根据有关账户的性质，对借方、贷方，余额等进行有侧重的审查和分析。
二、会计凭证的审查对自制和外来的原始凭证进行审查，就是审查其真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。审查中，为进一步查明问题。还应当把被查的凭证同其他有关的凭证相互核对，若有不符或其他问题，应进一步分析落实。审查原始凭证所反映的经济业务活动是否符合有关法律、规章和制度等。审查应注意原始凭证的抬头是否是被审计单位的名称，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符。填制时有无涂改等。
为了保证会计信息的质量，审计人员应审查记账凭证的如下内容：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、书写是否规范等。也就是说，记账凭证的审查主要是根据已审查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确、账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财务主管、单位主管的签章是否齐全以查清内部控制手续是否落实。对记账凭证的审查，审计人员还应着重从以下几个方面进行：
１、审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致；
２、审查会计科目及其对应关系是否正确；
３、会计记录反映的经济业务内容是否完整和真实，账务处理是否及时。