新《会计法》对传统会计监督理论的重大突破，本文主要内容关键词为：重大突破论文,会计法论文,传统论文,理论论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
传统的会计监督理论认为，“会计监督是经济监督的一种。企业、机关、事业单位或其他经济组织的会计机构、会计人员通过会计工作对本单位经济活动的合规性、合法性和合理性进行的监督”。具体的监督内容（或称监督客体）为：（1）原始凭证的真实性和合法性， 及其记载的准确性和完整性；（2）实物和款项符合帐簿记录；（3）一切收支符合国家统一的财政和财务制度的规定[见《辞海》（缩印本），上海辞书出版社1989年版第361页]。
仔细分析可见，传统的会计监督理论存在以下几个方面的严重不足：一是会计监督主体被简单化。即只是将会计机构和会计人员确定为唯一的会计监督主体，别无其他；二是会计监督客体被单一化，即仅仅是指对有关会计资料的监督，对会计机构、会计人员等的监督则未被列入监督客体；三是会计监督范围被片面化，仅仅包括了企业、机关、事业单位或其他经济组织微观范围内的监督，而没有包括从社会和国家的角度对会计活动和会计行为主体所实施的监督；四是造成了会计监督的软弱化。上述“三化”必然会导致会计监督软弱乏力，难以充分发挥其应有的作用。
新《会计法》构建的单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督机制，不仅在会计监督形式上实现了重大创新，而且也突破了传统会计监督理论的制约。具体可归纳为以下几个方面：
第一，形成了多元化的会计监督主体。在“三位一体”的会计监督体系中，会计监督主体不再仅仅是会计机构和会计人员，而是建立起了适合多层次会计监督需要的多元化的监督主体。从内部会计监督的角度看，传统意义上的会计监督主体依然存在，即新《会计法》所要求的“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。当然其监督责任及监督内容与过去相比已经发生了较大变化。从社会会计监督的角度看，会计师事务所等社会中介机构则是实施会计监督的主体。而从国家会计监督的角度看，财政部门及其职能部门则是实施会计监督的主体。多元化的会计监督主体，适应了我国全面加强会计监督的需要。
第二，规范了全方位的会计监督客体。在传统的会计监督理论中，会计监督客体存在着很大的局限性。不仅应予监督的会计资料不完整（如未包括记账凭证、会计报表等），而且将对会计行为主体的监督排除在会计监督的客体之外。而从实际情况看，对会计行为主体的监督往往比对会计资料的监督更为重要。因为，会计活动毕竟是由一定的人员所进行的活动，这些人员的行为往往要受到会计人员的自身素质、技术水平等方面的制约，大量的经济案件也表明，会计上的许多问题与会计人员利用工作之便直接所为有关。近些年注册会计师行业发生的一些问题同样也说明了这样的道理。新修订的《会计法》除规定财政部门对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整进行监督外，还特别规定对“从事会计工作的会计人员是否具备从业资格”进行监督。此外还特别规定了“财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督”，这就使会计监督的客体不仅涵盖了会计活动的各种载体，也包括了具体进行会计活动、进行会计监督活动的行为主体，体现了会计监督客体的全面性和完整性。
第三，构建了双重性的会计监督体系。“三位一体”的会计监督体系的构架，形成了完整的、相互配合的外部监督和内部监督两个系统。从内部会计监督角度看，新《会计法》取消了会计人员“双重身份”的有关规定，使会计人员实现了向会计主体的回归，形成了单位负责人向所有者（包括国家）负责，并负责监督会计，会计受单位负责人的委托监督业务经办人员的层层负责的会计监督责任体系。从外部会计监督角度看，形成了以财政部门为主体，包括会计师事务所、审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门在内的外部监督体系，共同构成了完善的、强有力的外部监督系统。形成了所有者（包括国家）监督单位负责人，社会监督机构和部门监督会计主体的会计行为，财政部门监督会计主体、监督社会会计监督机构的全社会范围的会计监督体系。这样，就使会计监督从会计主体内外两个方面都得到了充分保障。
第四，树立了强有力的会计监督权威。新《会计法》将具有我国特色的“三位一体”的会计监督体系以法律条文的形式予以规范，使会计监督有了可靠的法律依据。多元化会计监督主体的形成，规范的会计监督客体的界定，严密的会计监督体系的构建，以及新《会计法》对会计违法行为处罚力度的加大等，都从不同的角度对搞好会计监督创造了更为有利的条件，并大大增强了会计监督的权威性。
总之，新《会计法》对传统的会计监督理论既有继承，又有发展；既有延续，又有创新，在很多方面都实现了重大突破。在新的会计监督理论指导下，我国会计监督的新的框架体系已经以其崭新的面貌体现在新《会计法》之中，也必将能够在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序方面发挥出其无可比拟的作用，显示出其巨大的威力。