如何在境外国有资产审计中查核内部舞弊线索，本文主要内容关键词为：国有资产论文,境外论文,线索论文,如何在论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、重大海外投资损失 （一）以全局视野分析亏损个案，做到评价客观 分析境外投资亏损，要从经济景气周期、行业平均水平、国际竞争程度、企业战略布局、企业发展规划等多个角度入手，综合分析各类不利因素对投资亏损的影响范围和影响程度，避免出现完全忽略市场因素或完全归咎于不可抗因素两种极端倾向。 （二）厘清决策流程，确定责任主体 境外投资决策、审批以及实施的流程链条长、控制点多，审计人员在梳理流程时，要特别关注超越职权范围、超越审批权限以及“先斩后奏”的逆程序决策情况，要注意识别可能存在的虚假决策文件、会议记录及法律文书等。这一环节的重点是梳理违规点、明确责任主体、勾勒违规事实全貌。 （三）抓住估值这一关键环节，准确把握项目真实价值区间 审计可以从资产评估、项目可行性研究、专家评审等估值环节入手，分析基础数据的真实性、估值模型的科学性、参数设置的合理性以及计算方法的正确性，尤其要注意揭露原始数据造假、模型参数造假以及计算结果造假等行为。 二、境外大额资金使用及佣金支出 （一）关注资金背后业务活动的真实性和合理性 境外企业或项目部数据独立且分散，比较难以统一和规范。因此，核查业务真实性，首先应注意甄别电子数据的真实性，防止“假账真审”。在确定电子数据真实的基础上，进一步核实和分析大额资金流动对应业务是否存在，金额是否准确，涉及的工程量和入库量是否真实，服务是否按合同有效提供。注意发现内外勾结，通过虚构业务或虚增业务量，违规出借资金或挪用资金，侵占国有权益的违法活动。涉及佣金支出的，要从合同入手，关注合同内容和履行情况，特别要关注合同双方权利、义务以及涉及中间人的合法经营资格，要关注佣金行为是否符合国际惯例、行业惯例或者通行做法。 （二）关注是否履行应有决策程序和操作规则 一方面，要注意核查大额资金使用是否符合企业内部控制要求，是否经过应有的决策审批程序，是否按照操作流程实施，关注故意违规调度和使用大额资金的情况；另一方面，要分析现行有关资金内部控制制度，确定其是否存在缺陷，是否已不适应境外实际环境或存在控制盲区，并从缺陷入手摸查内部人利用漏洞实施违纪违法活动的线索。这一环节中，应特别留意行为合规但有悖常理的情况，这往往是查实内部人舞弊的关键线索，如同一笔交易中既向卖方支付收购价款，又向其支付中间人佣金，就可能存在企业内部人以支付佣金名义进行利益输送的情况。 （三）关注资金实际流向和交易对手信息 与境内审计不同，境外企业资金实际去向难以跟踪和核实，一些通过非中资银行或其他离岸壳公司汇入、汇出的资金，更难以厘清实际流向。因此，审计中应充分利用大数据分析和境内外审计一体化模式，汇总分析企业进出资金流变化，关注可疑银行账户信息，关注交易对手实际经营状况和真实业务量变化，从异常情况摸查可能存在的内部人控制。 三、不规范的大额采购 （一）评估控制环境和替代控制程序 要注意观察和评估境外企业控制环境是否良好，各级公司的治理结构和管理职能能否有效发挥，决策层和管理层对内部控制重要性的态度、认识和措施是否得当，企业内部合规文化是否良好；要关注未按规范实施的采购行为，是否执行替代控制程序，该替代控制程序是否科学、适当并得到有效执行。 （二）审查采购内容的真实性 通过查阅招投标原始文档，比对海运提单、入库单、材料进场日志、第三方结算清单、工程清单等基础资料，检查采购业务关键控制环节，关注采购价格是否合理，核实供应商是否按合同要求供货，计算工程量是否真实、准确，劳务是否按照合同标准真实提供。审计中，应特别关注无理由、非正常的调整工程量、降低工程标准、随意变更合同方、修改结算模式等事项。 （三）关注和延伸异常客户 从企业供应商目录入手，分类汇总往来业务规模，并结合企业工商登记信息以及其他公开信息，有重点地筛选和关注新注册即承揽大额业务、追随企业领导人任职轨迹、与内部人员及其利益相关人存在利益关系以及不满足要求或存在不良记录仍入网的供应商，并对相关境内供应商采取适当方式进行延伸或调查。 四、巨额经营亏损 （一）排查收入不入账的情况 审计人员可以利用分析性复核，比照分析相关数据间勾稽关系，从中发现异常，牵出收入不入账线索。例如，将成品产出率与行业平均水平进行比较，从产出率远低于行业平均水平的情况入手，辅以存货监盘、核对仓库记录等审计手段，发现隐匿不入账情况。再如，关注企业异常往来账款，特别是已核销往来账款后续回款情况。 （二）查找不合规支出和虚假支出 一方面，审计应从销售费用、管理费用、人员工资和福利费、往来账款等可能涉及开支的科目入手，调阅原始凭证和相关资料，重点关注与正常公务活动无关的公款吃喝、公款旅游、公款娱乐、公款宴请等活动以及可能出现的商业贿赂行为；另一方面，审计人员还应关注企业领导人超越权限或利用职权，擅自扩大支出范围或提高支出标准，为个人或小团体谋取私利的情况。此外，审计人员还应结合本文前述的确认收入、业务真实性以及资金真实流向的审查工作，比照年度计划、项目预算、劳务合同、结算清单等，审查支出真实性。 （三）关注违规资产购置、处置或核销 审计人员要紧紧把握住资产估值环节，通过分析性复核、历史生产经营数据比较、文档日志查看以及重新计算等方法，掌握购置、处置或核销资产的实际价值和真实状况，并摸查可疑线索，重点关注高价购入资产、低价处置资产以及非正常核销资产等损害国有权益、违法输送利益的行为。