关于企业税收筹划的几点思考
李春华1，张弼泽2
（1.北京农业职业学院，北京 102218；2.兰州大学 管理学院，兰州 730000）
摘 要： 通过对企业进行税收筹划，可减轻税负、少纳税，降低企业自身的经营成本，提高企业竞争力。因此，主要从纳税人类型、职工福利、用工关系、税率变化、混合销售等几方面对纳税筹划进行了讨论，并提出了相应建议。
关键词： 税收筹划；用工关系；混合销售
实现税后利润最大化是企业追求的最终目标，通过税收筹划，可减轻税负、少纳税，节省不必要的开支，帮助企业减轻压力、提高自身的竞争力。在当前国家减税降费的政策下，进行税收筹划的宗旨是在合理合法的情况下为企业进一步谋划如何降低税收成本，即在不逃税、不偷税的基础上力争在当期少交税，并且没有风险，合理节约纳税成本。这就需要构建正确的税务思维，充分理解最新税收政策，进行节税筹划。下面分几种情况进行讨论。
一、关于纳税人类型方面的税收筹划
一般纳税人可适时转为小规模纳税人，进行合理避税。根据（国家税务总局公告2019年第4号）《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》中第五条：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。
具备上述特质的推特以及其他新媒体实际上承载着一种更趋扁平化的政治组织机制：以往国家领导与民众交流中存在的中间层在推特上不复存在，民意可直达国家领导层，政治家也可直接发动老百姓。这在频繁使用个人推特的特朗普身上表现得尤为清晰。以传统媒体为中介、类似于代议制的传统民意反馈模式在新媒体上让位于直接互动，这在相当程度上改变了平民与精英在政治领域的非对称性、将平民与决策间的屏障大大削弱。从这个意义上讲，新媒体本身就是富有民粹主义色彩的媒体。
一般纳税人适时转为小规模纳税人的好处：一是转为小规模纳税人后税率降为3%，可以减少纳税；二是根据国家税务总局公告的规定，可享受免征增值税优惠政策，同时所得税上也有优惠，适用20%或15%的所得税税率。所以，只要企业符合条件，就应抓住机会适时转为小规模纳税人，既可以实现很好的合理避税，又可以解决有些企业经营不善面临注销的种种难题。
二、企业职工福利方面的税收筹划
对职工福利的正确筹划，可以实现合理避税。按照规定，企业职工福利费支出，在工资、薪金总额14%内的部分准予扣除。税收筹划时须注意以下方面。
方案三：分开签订销售和安装合同，电梯安装选择简易计税方法计税。
2.增加职工公共福利支出。企业的工资发放可尽量安排在规定的税前扣除额以内，可采取非货币支付的方式列为职工的公共福利支出，比如免费为员工提供宿舍、交通班车便利，还有免费提供用餐等。通过这些支出既能够减少企业所得税应纳税所得额，又可以减少部分个税负担，轻松实现员工和企业双赢。我们必须充分利用好国家政策、法规，减少企业和个人的纳税，实现合理避税。
确定合理的用工关系，可以免税，可彻底解决社保问题，法定不缴纳社保，不交个税。适用于所有用工关系比较灵活的私营企业，能选择签订劳务合同的尽量签订劳务合同。具体管理办法有：可以签订技术服务合同、合作协议、非全日制用工合同等，还可以制定某某公司生产经营外包管理办法等，所付报酬属于咨询费等，合理规避社保和个人所得税。
三、企业用工关系方面的税收筹划
爱丁堡是最能体现苏格兰风情的城市，是英国仅次于伦敦的第二大旅游城市。1995年，爱丁堡的旧城和新城一起被联合国教科文组织列为世界文化遗产。
在选择投资目标时应结合当地税制选择税收较低和税收优惠地区进行投资，如在我国西部边远地区、高新开发区具有税收优惠优待政策，让投资者投资时享受较高的收益，自然合理地实现了避税。
四、税率变化方面的税收筹划
企业在与对方企业签订合同时，在有预见性的情况下，可以签署对自己方合理避税有利的条款，即站在自己公司的角度去签合同，比如，可签订“在合同有效期内，双方交易不随国家税率调整而调整”等内容。
目前，国家实行普惠性减税、结构性减税，目的主要是降低各种制造业以及小微企业税负。当前对于增值税的改革，已将各种制造业等行业16%的税率降为13%，又将交通运输等行业10%的税率降为9%，可以看出，各主要行业税负明显降低。这种情况下，购销过程中如果客户要求降价，经过测算，必须确保购销含税价同降相同比率，购销不含税价也同降相同比率，否则会大大影响本企业利润。
比如，我曾在全县优质课比赛中观摩了五位教师的课，参赛的五位教师同教一篇课文《秋浦歌》，他们都能够积极引导学生投入到对课文的理解与背诵之中，把该学的生字学会了，该品味的字词品味了，该朗读的朗读了，该背的背诵了，这些内容可以通过量化测评，因此属于显效。学生在教师的引导下不知不觉地进入“炉火照天地”的壮观场面，体会到“红星乱紫烟”的危险、“赧郎明月夜”的艰辛、“歌曲动寒川”的豪迈，用不同的表情和动作“高昂地”“响亮地”朗读课文，反映出了他们对古诗的理解程度和自己所要表达的一种情感。
改革开放后，邓小平同志多次强调必须加强党的纪律建设来推动改革开放事业的发展。 他指出：“我们这么大一个国家，怎样才能团结起来、组织起来呢？ 一靠理想，二靠纪律。 组织起来就有力量。没有理想，没有纪律，就会像旧中国那样一盘散沙，那么我们的革命怎么能成功？我们的建设怎么能成功？”1961年底，邓小平在《我们要搞好，还是要抓党》中高度赞同毛泽东在西柏坡说的“加强纪律性，革命无不胜。 ”他认为进行新中国改革开放建设，也有个加强纪律性的问题。邓小平同志关于改革开放必须加强党的纪律建设的思想，为新时期全面加强党的纪律建设提供了行动指南。
五、混合销售方面的税收筹划
现有三个纳税方案可供选择：
实例：
现有一家电梯销售公司（为增值税一般纳税人），主要经营电梯销售，同时也兼营电梯安装。现销售一批电梯，总价800万元，其中销售电梯占600万元（对应的购进价520万元），此外安装费用占200万元。
如何判定混合销售，根据国家税务总局文件，判定混合销售行为的标准有两个：（1）必须是一项销售行为；（2）一定符合“货物+服务”的模式。这里的“货物”是指有形动产，“服务”是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原来营业税的那些税目。
方案一：签订一个安装合同，总价760万元，按9%的税率纳税。
方案二：分别签订销售和安装两个合同，可以按各自税率13%和9%纳税。
1.利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票实列实报实销进行避税。我国税法规定，以现金发放的通讯、交通费、误餐补贴的，作为工资薪金所得计算缴纳个人所得税。凡涉及这类实际业务实报实销的，可根据业务发生实质，根据合法发票，把它作为企业经营费用，不缴纳个人所得税。那么，员工在报销这部分费用时可凭真实、有效的发票报销，这部分无须缴纳个人所得税，在一定程度上实现了避税。
“盐垛斗虎”传承百年而不衰，主要原因是它来自民间，被历代人民群众所喜爱并传承着。按时间分布，表述如下：
从纳税角度看，哪个方案更优呢?
方案一：签订一个安装合同800万元一起核算纳税。分析：这里，该公司将销售和安装归于同一个合同，一并核算，实际上已经属于混合销售行为，该合同虽是建筑安装合同，但该公司主营是电梯销售，则该公司的混合销售行为应按13%税率缴纳增值税。
需交纳增值税：
800/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=32.21万元
而这时人们才开始真正为她感到难过。镇上的人想起爱米丽小姐的姑奶奶韦亚特老太太终于变成了十足疯子的事，都相信格里尔生一家人自视过高，不了解自己所处的地位。爱米丽小姐和像她一类的女子对什么年轻男子都看不上眼。长久以来，我们把这家人一直看作一幅画中的人物:身段苗条、穿着白衣的爱米丽小姐立在背后，她父亲叉开双脚的侧影在前面，背对爱米丽，手执一根马鞭，一扇向后开的前门恰好嵌住了他们俩的身影。因此当她年近三十，尚未婚配时，我们实在没有喜幸的心理，只是觉得先前的看法得到了证实。即令她家有着疯癫的血液吧，如果真有一切机会摆在她面前，她也不至于断然放过。
需要交纳增值税：
方案二：分开签订销售和安装合同，按13%和9%的税率纳税。分析：分开签订销售和安装合同，分别核算，属两项经济行为，属兼营行为，可使用不同税率或征收率，可分别核算销售额。
可以看出，该方案并没有降低税负，并且按照9%的建筑服务税率申报，税收风险会很大，可能会受到补交税款，以及加收滞纳金等罚款。
600/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=9.20万元
安装行为需交纳增值税：200/（1+9%）*9%=16.51万元
二者合计需交纳增值税25.71万元
可以看出，该方案签订了销售和安装两个合同，属于两项行为，需分别单独核算，税收风险比较小，可以降低税负。
3.对阅读过程中意犹未尽的部分进行续写。在进行绘本阅读之后，根据故事内容及故事情节安排的不同，学生很有可能产生意犹未尽的感觉，教师则应有效的将这一表现利用起来，通过续写过程来完成写话训练。以《两只羊的故事》为例，教师可以先向学生提出一个切入点，如：又一个春天来到了，两只羊身上可能会发生什么新的故事吗？在针对这一问题进行思考的过程中，学生自然会结合原本绘本中的内容进行思考，并在充分阅读的基础上完成续写。
方案三：分开签订销售和安装合同，电梯安装选择简易计税方法计税。分析：一般纳税人销售电梯并提供安装服务，其中安装服务可按甲供工程采用简易计税方法计税。
松风触耳轻飞过，娇红剌眼当机悟。 红冷下枝头，风吹何处收？ 此中本无色，色向空中得。 秃顶一髯翁，倏然破色空。[3]112
销售行为600/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=9.20万元
甲供工程安装行为需交纳增值税：200/1.03*0.03=5.83万元
二者合计需合计交纳增值税15.03万元。
可以看出，这个方案合理利用政策，税负最低。
所以，在针对混合销售行为时，可以分别几种方案进行测算，取纳税测算结果最低的方案进行纳税，实现合理避税。
基于ES 的校内全文搜索引擎平台在校园网域内运行稳定，成功解决了校内数字资源无法精准和快速的定位的问题，同时也满足了校内用户的搜索需求。本文的下一步工作是在搜索引擎的基础上，增加用户搜索热词的功能，全校园网域特定时间段内对特定数据的需求量，并动态更新检索结果的相关度权重排序，进一步提升校内用户的搜索体验。
参考文献：
[1]李艳红，邓琳蕾.企业税收筹划问题及对策探讨[J].经贸实践，2018，（13）．
[2]罗昌财，宋生瑛.论企业所得税与个人所得税的协同[J].税务研究，2016，（8）.
[3]徐旭琴.企业税收筹划面临的问题及对策[J].中国商论，2015，（29）:130-132．
[4]《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）2019.1.19.
Thinking on the Tax Planning of the Enterprise
LI Chun-hua1，ZHANG Bi-ze2
（1.Beijing Agricultural Vocational College，Beijing 102218，China；2.Management College，Lanzhou University，Lanzhou 73000，China）
Abstract: In order to reduce the tax burden，reduce the tax，reduce the operating cost of the enterprise，and improve the competition of the enterprise.Therefore，the tax planning is discussed mainly from the aspects of the type of the taxpayer，the employee’s welfare，the employment relationship，the tax rate change，the mixed sales and so on，and the corresponding relation is put forward.Suggestions.
Key words: tax planning；employment relationship；blending
中图分类号： F810.42
文献标志码： A
文章编号： 1673-291X（2019）26-0123-02
收稿日期： 2019-08-05
作者简介： 李春华（1969-），女，黑龙江甘南人，博士，教授，从事会计理论与实务研究。
[责任编辑 张宇霞]
标签：税收筹划论文; 用工关系论文; 混合销售论文; 北京农业职业学院论文; 兰州大学管理学院论文;