二○○○黄山经济责任审计研讨会综述，本文主要内容关键词为：黄山论文,研讨会论文,经济责任审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、经济责任审计的基本理论 代表们认为，经济责任审计是指审计机构对经济责任关系主体履行经济责任的范围和程度所进行的监督、鉴证和评价活动。按照审计的时间范围，它可以分为任职期间审计、任期终结审计。任职期间审计是指对被审计人进行的阶段性审计监督和评价；任期终结审计是指任满时对被审计人整个任职期间所承担的经济责任履行情况进行的监督、鉴证和总体评价。离任审计是指被审计者调离岗位时（可能在任中，也可能在任满时），对其任职期间的经济责任的总体评价。经济责任审计的主体是国家审计机关、上级内部审计机构。经济责任审计的客体在于明确该项审计的范围和其对象涉及的资料和内容，主要指被审计人承担经济责任期间的各项经济活动。
代表们认为，权责对等的原则是经济责任审计的理论基础。对企业来说，在资产所有权和经营权分离的现代企业制度中，企业领导者承担一种受托权责，即国家作为所有者将国有资产的经营权委托给企业经营者，而经营者则相应承担着对国家财产保值增值的责任，这种委托与受托关系就产生了经济上的权责关系。由于资产所有者和经营者在财务信息上的非对称性，一方面，资产所有者需要审核经营者的财务报告，评价其经营状况，明确经营者履行经济责任的范围和程度；另一方面，经营者为了取得所有者的信任，解脱自己的经济责任，也需要审计来评价、证实企业的经营状况。这种对审计的双重需要，是经济责任审计产生的根本原因。
关于经济责任审计的程序，大多数代表认为，经济责任审计除了要遵循一般审计工作程序以外，还要考虑其自身的特殊要求。具体来说，在准备阶段，要选择恰当的审计时间，审计实施方案明确具体，同时，要提前通知对方准备提供有关材料；在现场实施阶段，审计范围要界定清楚，要善于从调查了解中发现审计线索，审计小组的报告要与被审计人和被审计单位见面，审计小组的报告应该完整具体；在终结阶段，对经济责任的评价要准确、客观、公正，责任界定准确清晰。也有代表根据经济责任审计的特点，将经济责任审计程序划分为接受委托审计阶段、审计准备阶段、实施审计阶段、提出报告阶段、作出审计结论阶段和结果应用阶段等。
与会代表认为，审计方法上，除了采用现代财务审计的一般方法以外，还需要采用一些独特的方法和技术。如运用筛选法，缩小范围，突出主题；运用表格法，分类填报，届时核对；运用积累法，建立档案，奠定基础；以及突破方法和评价方法等。
二、经济责任的界定
代表们普遍认为，界定被审计人的经济责任是经济责任审计的核心。有代表认为，对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则，即实事求是、客观公正原则，权责结合原则，重要性原则。在权责结合原则中，要从责任期、责任主体、责任起因和责任环节等四个方面评价被审计人的经济责任履行情况。在重要性原则中，审计人员应从经济责任的性质、经济责任的大小和经济责任审计的范围等三个方面把握经济责任界线。也有代表认为，区别法人代表和自然人，在任期经济责任界定中应考虑以下三个方面：即确定被审计人上任时的财务基数、确定任期经济目标和将任期内的财务会计记录调节为任期内的责任会计记录。
有的认为，现阶段经济责任应包括以下几方面的内容，即财政财务收支的真实性、财政财务收支及其管理活动的效益性、财政财务收支活动的合法性、职工的收入和福利情况、领导人的管理水平和经营能力，以及企业的发展潜力等。
对经济责任归属的界定问题，有代表认为，应严格掌握以下几方面的界定，即：责任期间的界定、主管责任与直接责任的界定、主观责任与客观责任的界定，以及集体决策与个人决策责任的界定。在这四个责任界定中，责任期间的界定是最重要的，它是其他三个责任界定的前提，也是分清被审计人经济责任的关键。
有代表还专门就企业法人代表离任和接任的经济责任界定问题进行了探讨。他们认为，经济责任审计既要客观公正地评价离任者的经营业绩，又要公平合理地界定离任者和接近者的责任关系。这种责任界定既要明确前任者应承担的经济责任，以利于业绩评价，又要明确接近者的经济责任，以利于强化企业的经营管理。企业法人代表的主要责任是对企业的资产承担保值增值责任。企业法人代表离任和接任的经济责任界定要围绕资产这个中心，做好以下四个方面的责任界定工作，即固定资产必须真实有效、库存货物必须清仓核价、债权债务必须清理落实、其他资产和费用也应妥善界定。企业法人代表离任和接任之间的责任界定是政策性和专业性很强、工作量和难度很大的一项工作，因此，在进行离任经济责任审计时，资产管理部门、人事组织部门和审计部门要密切配合，共同做好这项工作。
三、经济责任审计评价指标体系
评价内容。有代表根据经济责任审计的内容将其分为对审计事项真实性的评价、对审计事项合法性的评价、对审计事项效益性的评价和对内部控制制度的评价等四个方面；也有代表根据企业领导人应负经济责任的内容，将经济责任审计的评价内容归纳为：（１）通过审查任期经营目标及企业主要经济指标完成情况，评价企业生产经营管理和经济效益，从而确认其任期内的经营业绩；（２）通过审查企业国有资产、债权债务和资本来源，评价企业领导人确保国有资产保值增值的情况；（３）通过审查企业的各项财务收支和经营收支，评价企业领导人遵守财经纪律、实现经济效益的情况；（４）通过审查企业固定资产投资和技术改造情况，评价企业领导人的决策水平和企业的生产发展能力；（５）通过审查企业中国家、企业和职工三者之间的利益关系，评价企业领导人在任期内提高取工收入和生活福利水平的能力；（６）通过审查职工群众反映的经济问题和其他有关经济责任事项，评价企业领导人任期内的自律能力。
评价原则。有代表认为，经济责任审计评价应遵循以下基本原则，即权责一致原则、实事求是和客观公正原则、定量和定性相结合原则，以及谨慎准确原则。也有代表认为，经济责任的界定和评价是紧密联系在一起的，经济责任界定是经济责任评价的依据，所以，不主张另外设定经济责任评价的原则。
评价指标体系。有代表主张以资产保值增值率为核心构建评价指标体系；也有代表结合行业特点提出了经济责任审计考核指标体系，如有代表根据航天企事业单位的特点，提出应从规模指标、营运指标、综合指标和衍生指标等四个方面构建经济责任审计的评价指标体系；也有代表根据电业企业的特点，提出电业企业的经济责任审计评价指标体系应包括发电量增长率、供销量增长率、线损降低率、销售收入增长幅度、成本降低率、标煤单耗率、利润增长率、资产利润率、资产负债率、资产保值增值率、全员劳动生产率和职工收入增长率等十二项指标。还有代表认为，经济责任评价应围绕以下七个方面进行，即主要经济（承包）指标完成情况评价、与财务收支有关的内部控制制度评价、重大事项的决策及利用情况评价、财经纪律执行情况评价、重大事项的决策及执行情况的评价、与财务收支有关的廉政规定执行情况评价和综合评价。
四、经济责任审计的质量控制和风险防范
关于经济责任审计风险的成因，有代表认为，经济责任审计风险形成有主观和客观的两个原因。客观原因包括审计对象的复杂性、法律法规不健全、国有企业改革不到位、经济责任审计不规范、会计信息不真实等因素；主观原因包括审计人员知识、经验和能力的有限性，审计人员的职业道德素质和风险意识因素、审计手段落后和审计方法的局限性等。也有代表认为，经济责任审计的特殊性和当前客观环境污染，带来了经济责任审计的高风险。
如何防范经济责任审计风险，有代表认为应从以下几方面着手：（１）在审计过程中控制风险，加强审计项目质量管理，包括选派好审计小组、把好审计方案关、把好审计实施关、把好内部控制审计关和把好审计评价关等；（２）建立承诺制度，分清会计责任与审计责任；（３）提高审计人员的自身素质；（４）建立审计质量考核评价体系，明确审计责任；（５）开好经济责任审计联席会，及时交流通报情况，取得有关部门的共识。代表们还从审计环境方面，就如何防范经济责任审计风险问题进行了探讨。
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