企业税收筹划暨合理避税的研究
蔡艳艳（山东山大基础教育集团）
摘要： 税收筹划与合理避税是现代企业管理中的重要概念，也是激烈的市场竞争中企业提高综合效益的重要依托。科学合理的税收规划，可以帮助企业在合法的框架内，达到合理避税、提升效益的目标。本文首先阐释了税收筹划与合法避税的内涵及其联系，肯定了其对于企业的重要价值，在此基础上提出企业进行税收规划与合理避税的基本原则与有效策略，以期为广大企业优化生存发展环境、谋求长远发展提供参考。
关键词： 企业；税收筹划；合理避税
税收是国家财政收入的重要来源，也是国家实现其职能的重要保障，依法纳税是企业必须履行的任务。但是对于企业来说，其所面临的市场竞争更加激烈，要想实现更高的综合效益、提升企业的核心竞争力，就需要积极探寻内外部控制的优化手段，合理避税就是其中的重要环节。合理避税与偷税、漏水存在着本质的区别，是税法框架下企业拥有的基本权利，是其实现整体效益最大化的重要手段。对于企业来说，要想达到合理避税的目标，就必须树立科学合理的税收筹划观念，综合运用多种手段，实现提高整体效益的目标，在激烈的市场竞争中赢得更多的发展契机。
一、税收筹划与合理避税的内涵与联系
税收筹划是企业内部管理与控制的重要构成部分，其主要是指企业在税法允许的范围之内，通过科学的管理手段、对税负进行有效控制的方法。合理避税与税收筹划的内涵具有一致性，从本质上来说，税收筹划是合理避税的基本手段，合理避税则是税收筹划的合理目的。税收筹划与合理避税的最终目标是降低企业的整体税法、增加企业的整体效益。
二、企业税收筹划与合理避税的重要价值
企业税收筹划与合理避税的最终目标是降低税负成本、提高企业的综合效益，这也是其对于企业生存发展来说所具有的最为重要的价值。通过合理的税收规划合理避税，企业可以拥有更多的资金用于生产运营活动中去，这也契合了企业财务管理中提高资金利用效率的目标。尤其是在激烈的市场竞争中，资金利用能力已经成为衡量企业可持续发展能力的重要标准。同时，与传统意义上的财物管理相比，现代企业的财务管理已经远远脱离了简单记账的范畴，其承担着为企业决策发展提供参考依据的重要任务。而税收筹划与合理避税是一项系统的工作，其通过科学合理的分析与设计，有利于提高财务管理的约束性与影响力，并推动财务管理部门同企业各个环节的协调发展，最终为提高企业的现代化发展能力而服务。
三、税收筹划与合理避税的基本原则
对于企业来说，税收筹划与合理避税是税法框架下控制成本、提升效益的权利，也是企业实现精细化管理的必然要求，在肯定税收筹划与合理避税价值的同时，也必须遵循如下基本原则，确保企业的运营发展处于科学的轨道上。
现制现售，现场分装或包装食品应标明食品的名称、生产日期、保质期等内容。如有储存温度要求的食品，须在标明的温度条件下储存和销售。
（一）经济性原则
（1）利用筹资合理避税。企业可以通过权益筹资与债务筹资两种方式，认识到两种方式在税收方面的优势与劣势条件，综合考量自身的发展需求，在此基础上通过两种方式的科学选择与组合，合理安排企业的资本结构。
据悉，德庆县人民武装部的这支应急救援队伍是陆军编制，队伍人员固定，战斗力强，很好地添补了水上溢油应急人员不足，响应速度慢等问题。这也是肇庆市深化“政、企、军”船舶防污染应急合作共建工作的有力举措，同时，这种溢油应急队伍的建设模式具有一定的推广价值。
（二）全局性原则
税收筹划与合理避税是一项系统性的工作，涉及到企业生产运营的多个环节，因此必须基于全局性的视角、辩证看待不同的工作方案，在此基础上做出最优决策。对于企业来说，其选择税收筹划与合理避税的最终目标是实现整体利益的最大化，因此不能将视线局限在某一特定环节中，过于强调某一环节的税负控制，而应当围绕企业的整体性目标，考虑当前的市场环境与税收政策，提出全局性解决方案。当然，“不拘小节”并不意味着企业要忽略各个环节的整体效益，恰恰相反，企业必须采用精细化的管理理念，总额分析企业内外部可能影响税收筹划与合理避税的条件，最大程度发挥这一活动的正向效益。
（三）守法性原则
企业合理避税的最终目的是提高企业的整体效益，因此不可能局限于某一特定的环节，企业需要探寻多样化的合理避税手段，拓宽可供企业降低税负的空间，达到相互协调、共同发展的理想效果，带动企业整体效益的提升。具体来说，企业可以从如下方面入手开展合理避税，不断优化税收筹划的实际效果：
（四）专业性原则
（2）利用生产经营活动合理避税。这一方法主要是通过税前扣除项目，优化企业的避税效果，税法规定：“企业在应纳税额的计算过程中，可扣除企业实际发生或者其他相关取得收入的损失、税金、成本、费用及其他支出。”这要求财务管理部门综合看待利润与成本的关系问题，尽可能降低不必要的税负支出。同时，在进行企业利润分配时，应优先选择股票股利形式，降低员工的个人税负。
四、优化企业税收筹划与合理避税的有效策略
（一）探寻多样化的合理避税手段
税收筹划与合理避税必须在法律允许的范围内进行，如果背离了法律要求，必然会使得企业的业内声誉、社会形象受到极大冲击，严重阻碍企业的长远发展。企业管理者与财务人员要正确审视税收筹划与合理避税的内涵，理清其同偷税、逃税的区别，严格结合税法条款与企业实际，制定清晰、明确的工作制度，保证税收筹划与合理避税的合法性。
经济性原则契合了企业组织税收筹划与合理避税的根本目的，即实现合法节税，扩充企业的收入渠道，实现最优效益。但必须注意的是，税收筹划与合理避税本身也存在一定的运行成本，尤其是在市场形势更加复杂、企业规模不断扩大的情况下，税收筹划与合理避税工作也更加复杂，因此企业必须遵循经济原则，对可能获取的效益与需要投入的成本进行统筹分析，决定是否采用相应的针对性手段。
（3）税额式税负。税额式主要包括三种主要类型：其一，设立新企业或机构进行避税，这主要是利用国家对于产业的扶持与优惠政策实现避税。常见的如将一家连年盈利、一家经营状况较差的公司进行合并，由于其刚成立且有亏损，税负支出也会有所降低；其二，分立企业降低税务指出。这一方法主要适用于增值税的合理纳税，利用一般纳税人与小规模纳税人的差别，通过分立降低企业所承担的税率，其本质上与全额累进税率具有一定的一致性；其三，通过价格合理避税。这种方法在集团公司中最为常见，如两企业分别为某一集团公司的子公司，前者主营业务依照法律规定享有税收优惠，后者则不能，则后者可以先将产品低价卖给前者，再由前者高价卖出，合理地利用价格差异造成的利润差异，以及不同企业类型与企业性质上的差别，使得企业所享受的税收政策不同，达到合理避税的效果。
税收筹划与合理避税范围广泛、涉及事务复杂，专业性极强，任何一个环节的偏差均会使得最终的效益遭受不可避免的损失。因此，企业需要重视专业财务管理人才队伍的构建，通过组织常态化的培训活动强化专业人员的工作水平，一方面，要夯实其在会计基础理论、财务管理基本手段等方面的基础，另一方面，要引导其积极学习并分析最新的税收政策，把握其中可以合理利用的环节，为企业整体效益的提高注入强大的活力。
本研究收集了2005年5月～2015年12月胸外科行胸腺切除术27例住院患者的临床及病理资料。其中合并MG12例，入组标准符合MG诊断和治疗指南2015诊断标准：(1)临床表现：有波动性和易疲劳性的肌无力，晨轻暮重；(2)新斯的明试验阳性；(3)重复电刺激(RNS)检查低频刺激波幅递减10%以上；(4)外周血检查AChR抗体阳性；(5)排除其他免疫学疾病等。不合并MG15例。
（二）了解宏观经济信息，增强社会责任感
企业税收筹划的开展合理避税的实现，是基于税法的框架以及市场经济的整体形势而完成的。因此，企业需要提高对宏观经济信息的把控能力，始终将国家的宏观经济政策目标作为企业经营发展的导向，并结合企业的实际特点，合理地调整企业税收筹划的方案。同时，必须注意的是，尽管企业税收筹划与合理避税的最终目的是提高企业的综合效益，但是对于企业来说，要想长远发展，就需要树立起强大的社会责任感，在提高自身竞争能力的同时，将所节约的运营成本投入到社会再生产的探索中去，将其作为回馈社会的一种方式，为企业的长远发展打下坚实的基础。
（三）强化法律意识，加强与税务部分的沟通
税收筹划与合理避税与偷税、漏税存在本质上的区别，但如果企业的认识存在偏差，或是操作行为存在漏洞，那么这其间的界限很容易被打破，使得企业陷入违法的消极情况。因此，企业必须强化法律意识，积极贯彻税法及相关政策的最新要求，始终将税法的框架作为税收规划的前提，不能犯“想当然”的错误。同时，针对于部分范围不清、存在争议的环节，企业要加强同税务部门的沟通，提高所掌握信息的充分程度，避免“因小失大”。
五、结束语
优胜劣汰是现代市场经济发展的特点之一，在激烈的市场竞争中，企业要想不被时代淘汰、谋求长远发展，就必须以科学的管理理念作为指导，不断探寻内外部管理控制的优化。科学的税收规划与合理避税，有利于降低企业的税负压力，使得其将更多的资源投入到生存与发展中去，契合了企业经济效益最大化的基本目标。企业要在税法的基本框架下，正确认识税收筹划与合理税负的价值，遵循科学的工作原则，有效优化企业的发展空间。
列宁认为，社会主义意识形态教育的内容是马克思主义。“只有革命的马克思主义的理论，才能成为工人运动的旗帜。”[1]271他反对西方学者所持的意识形态和科学的对立论，提出“科学的意识形态”概念，使意识形态和科学统一起来。列宁指出：“一句话，任何思想体系都是受历史条件制约的，可是，任何科学的思想体系(例如不同于宗教的思想体系)都和客观真理、绝对自然相符合，这是无条件的。”[2]96而这里列宁所说的“科学的思想体系”就是“科学的意识形态”，即马克思主义。
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