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ＥＡＳ软件简介：《企业财务审计软件》（以下简称ＥＡＳ）是一个程序导向性的审计软件。它是选用制度基础审计和风险基础审计策略来实现企业财务审计总体目标和具体目标。２００４年，内蒙古自治区审计厅经贸处在对某特大型国有企业进行财务收支审计时，运用ＥＡＳ开展了计算机辅助审计，尤其是利用软件提供数据查询分析功能，取得了较好的效果。
ＥＡＳ软件在分析性复合中的作用
２００４年，我厅在对某企业财务收支审计中，利用了ＥＡＳ软件进行了分析性复合，收到了良好效果，具体做法如下：
一、ＥＡＳ软件在审计准备阶段设计了“执行初步分析性复核”程序，对确定审计重点发挥了作用。按照ＥＡＳ软件的设计程序，审计人员通过“了解被审计企业基本情况”、“内部控制调查”、“了解被审计企业财务情况”后进行初步分析性复核。利用被审计单位提供的“当年和前五年的财务数据”，对企业重要的比率和趋势进行分析，在审计准备阶段设计了“执行初步分析性复核”。审计人员通过程序中的“横向趋势分析表”、“资产负债表纵向趋势分析表”、“利润表纵向趋势分析表”、“财务比率分析”调查出被审计单位的异常变动与差异，确定了审计重点。如在本次审计中，发现该单位当年和上年的“主营业务收入、主营业务成本、主营业务利润”增长幅度均为６７％、“主营业务成本”占“主营业务收入”的比率均为８８％。而近几年随着固定资产投资规模的不断扩大，市场上对钢铁产品的需求旺盛，钢材价格不断上升，企业经济效益不断增长。由此，推断出该企业可能存在少计收入、多计成本隐瞒利润的情况。通过审计实施阶段验证，以上问题确实存在。
二、ＥＡＳ软件在实质性测试阶段设计了“实施分析性复核”程序，对降低审计成本、提高工作效率起到了重要作用。ＥＡＳ软件在实质性测试阶段设计了“柱状图”、“线图”和“饼图”，审计人员可以利用上述的“图形”，对“资产负债表、利润表、产品生产成本和财务会计报告”的项目实施分析性复核。按照软件的设计程序，在审计准备阶段设计了“了解被审计企业财务情况—财务数据分析”，生成了被审计企业的电子会计报表、总账、明细账和记账凭证。审计人员通过直接点击各科目的总账及明细账的发生额，利用直观的“图形”，将该科目本年度各月的发生情况进行分析，也可以同时点击两个或两个以上的会计科目，对有相互依存关系的会计事项进行比率计算分析（如主营业务收入和主营业务成本），从而判断各月的发生额和比率有无异常项目和重大波动情况。就日常业务或重大波动的情况进行调查和询问，查清原因。如在本次审计中，通过软件提供的“图形”，发现该企业在“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”中各月的发生额极不均衡，特别是１２月的发生数远远大于各月的平均数，有的甚至超过十几倍。因此，将该月发生的费用作为审计重点，利用查询功能检索出发生费用的业务记录。通过审计核实发现，该企业在１２月多计各种费用近２亿元，具体表现为多提坏账准备金、虚列材料消耗、擅自提高材料价格等。（作者：闫丽宁）
ＥＡＳ软件在审前调查中的作用
一是ＥＡＳ软件设置的企业情况调查内容比较全面，为掌握被审计单位的总体情况提供了帮助。ＥＡＳ系统设置了企业经营环境及状况、主要产品和工艺、市场竞争状况等３０多项调查内容。每项调查内容又设有具体的调查项目，并形成审计工作底稿。审计人员可根据实际情况增加或删除工作底稿，使得审前调查的内容更加充分。因此，ＥＡＳ软件为审前调查工作起到了导航作用，即使是没有经验的审计人员也不至于遗漏应调查的内容。
二是利用ＥＡＳ软件采集的财务数据进行初审，为制定科学审计方案，确定审计重点提供了依据。在初审过程中，利用ＥＡＳ审计软件自动生成的会计报表数据与被审计单位申报的会计报表数据进行核对，分析报表的合理性；利用ＥＡＳ审计软件提供的分析功能，查看企业重要的比率和趋势，可更好地了解企业经营情况，确认资料间异常关系和波动，尤其是利用ＥＡＳ审计软件提供的分析图表，能够更直观地看出某项指标异常波动情况；利用ＥＡＳ审计软件提供的查询功能，筛选大额资金并关注其流向，落实大额资金的来龙去脉，准确把握关联单位之间的交易线路，看有无转移收入或将资金用作其他途径。对查出的异常波动、异常关系、以及重大差异等方面的审计疑点予以记录，有合理解释的或是政策原因造成的疑点，予以排除。不能提出合理解释的，要进行查证核实。如，我们在对某企业进行财务分析性复核过程中，通过利用ＥＡＳ审计软件共查出有价值的审计线索２１８条，为初步确定重要性水平，分析审计风险，确定审计范围、内容和重点提供了重要的第一手资料。
三是ＥＡＳ软件引入了内部控制测评程序，为正确评价企业内控制度，确认实质性测试的范围和重点发挥了积极作用。审前调查工作中，在对内部控制的健全性、合理性了解的基础上，还对其有效性进行符合性测试，尤其是对关键控制点是否真正发挥作用方面予以重点关注。ＥＡＳ审计软件为业务循环测试设置了销售、采购、存货、货币资金、工薪人事、投资、固定资产和筹资共８个标准模块，使审计测试内容更加全面，评价更加客观，锁定审计重点更加准确。如，我们在利用ＥＡＳ审计软件设置的测评程序对固定资产业务循环测试中，发现内部控制在固定资产业务处理程序的执行方面存在缺陷。因此，对固定资产的存在性、完整性以及资本性支出与收益性支出划分是否恰当，列入了重点进行实质性测试范围，效果非常明显。（作者：杨振兰）
利用ＥＡＳ软件强化审计质量控制
一、ＥＡＳ软件设计的对内部控制测评的审计程序，减少了审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，将内部控制测评中发现的控制弱点作为重点审计领域，合理分配有限的审计资源，可以提高工作效率，保证审计工作的质量。我们在对某大型国有企业内部管理体制进行调查后，了解到该公司对集团内的所有单位实行内部考核制，对利润等指标年初下达考核计划数。由此分析，该企业各单位为完成利润考核指标，可能会在销售收入和成本核算方面出现问题，如虚计、少计收入和成本等。通过审计实施阶段验证，以上问题确实存在。审计人员在对被审计单位内部控制的健全性和合理性进行评价后，初步评估出控制风险的水平，确定是否依赖内部控制。如果认为被审计单位内部控制较为健全、合理，就可以依赖内部控制，通过实施内部控制测试，验证内部控制的有效性，并相应缩小实质性测试的范围，确定实质性测试的程序和重点；如果认为被审计单位内部控制不够健全，弱点较多，就不对内部控制加以依赖，也不必对内部控制进行测评，而直接进入实质性测试。如本次对某大型国有企业审计中，对该企业货币资金业务循环进行内部控制测试后，认定货币资金业务循环控制风险较低，控制保证系数较高，只对货币资金业务进行了抽查，既减少了工作量，又提高了审计效率。
二、ＥＡＳ软件的导向式审计程序，对确保审计质量起到了有效牵制和控制的作用。ＥＡＳ是以《企业财务审计指南》为基础开发的，依据风险基础审计方法，运用审计保证系数，确定审计抽样规模。将审计方案的确定、分析性复核、确定重要性水平、内部控制测试和实质性测试有机地结合。把审计风险理论贯穿到整个企业财务审计过程中。从建立审计项目时的企业风险系数确定，到科目重要性水平确定，分析审计风险中的固有风险系数和企业内控系数以及检查系数等，都直接影响到检查情况表数据的抽样工作。ＥＡＳ采用标准审计程序引导审计人员实施审计，关注审计人员之间的分工、协作和有效牵制，提供科学的抽样模式，实现风险基础审计模型的计算机化，为促进审计质量控制体系的落实提供了技术保障和科学手段。如，企业财务审计的总体目标是对被审计企业会计资料的真实性和合法性实施监督，ＥＡＳ软件将企业财务审计的总体目标分解为８个具体审计目标，即存在性、完整性、准确性、所有权、合法性、计价、截止期和恰当披露。审计人员按此导向程序执行，具有可操作性，便于审计目标的实现。而以往企业财务收支审计的随意性较大，大多数靠审计人员的经验判断确定审计重点。这种导向式审计程序，强调了对审计质量的保障。
三、ＥＡＳ软件是实现《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的有效手段。ＥＡＳ软件设计的审计准备、内部控制测试、实质性测试和审计汇总４个主要程序，从审计通知书、审计实施方案、审计工作底稿、审计报告到审计决定都是对审计署１、２、６号令的贯彻落实。ＥＡＳ软件中还设计了先进的审计技术方法程序，如内部控制测评、审计抽样、审计风险评价、分析性复核等。这些先进的设计思想，对于规范审计程序，贯彻审计准则起到了积极的促进作用。与此同时，审计署５号令中涉及一些先进的审计技术方法的具体实施要借助于计算机辅助审计，而ＥＡＳ软件有助于５号令的贯彻执行。（作者：贾海梅）
如何利用ＥＡＳ软件的查询功能
一、熟练掌握查询功能的使用方法。审计时，审计人员需要做大量的查询工作，以确定审计线索，核实审计发现的问题，因此，查询工作贯穿审计全过程。ＥＡＳ审计软件提供了强大的查询功能，在“审计准备”中双击“了解被审计企业财务情况—财务数据分析”节点，弹出财务数据分析界面，这时，审计人员可以根据工作需要，双击某科目名称单元格，弹出相应的查询明细账界面；通过指定查询条件，进行明细账查询；单击任意明细账单元格，弹出相应明细账的记账凭证。在查询明细账时，审计人员可以任意指定查询条件，同时还可以将这些查询条件任意组合，加入Ａｎｄ条件和Ｏｒ条件缩小查询范围。本软件提供按日期、摘要、对方科目、借方发生额和贷方发生额等条件进行查询。如查询１２月发生的管理费用，在查询条件中按“日期＞１１－３０”的条件输入，则所有１２月发生的管理费用全部查询出来；在“主营业务成本”中查询摘要中含“涨价”的业务记录，按“摘要ｌｉｋｅ涨价”的查询条件，则所有摘要中含有“涨价”的业务记录被查询出来；查询“现金”科目贷方金额大于１０００元并且对方科目是“管理费用”的业务记录，在查询条件中按“贷方金额＞１０００Ａｎｄ对方科目Ｌｉｋｅ‘管理费用’”的条件输入，则“现金”科目所有贷方金额大于１０００元且对方科目是“管理费用”的业务记录都被查询出来。总之，审计人员可以根据需要任意制定查询条件，ＥＡＳ能在秒钟内准确地调出所有符合条件的业务记录，供审计人员查询。因此，熟练掌握查询功能的使用方法是充分发挥ＥＡＳ查询功能作用的前提条件。
二、查询功能与数据分析图相结合。ＥＡＳ软件能够针对任意科目生成柱状图、线型图等财务数据分析图，具有直观性、实用性，易于确定审计重点，发现问题。在财务数据分析界面下，双击某科目其余列单元格，弹出相应科目分析图，选择分析图数据来源，即余额、借方发生额、贷方发生额等，该科目各月发生额的具体数值显示在分析图上。如在本次审计中，通过对企业“管理费用”数据图分析后，发现企业前十个月的“管理费用”平均为６００多万元，而１２月份猛增至９０００多万元，因此，确定将１２月份的“管理费用”作为审计重点。利用查询功能，检索出１２月份的“管理费用”业务记录，通过审计核实发现，该企业在１２月份多计提“坏账准备”７０００多万元。
三、查询功能与审计人员职业判断相结合。ＥＡＳ具有强大的查询功能，但要使其充分发挥作用，则必须与审计人员的职业判断相结合，即审计人员必须明确审计的总体目标和具体目标，把握审计重点，在使用查询功能时有自己的思路，知道自己想要什么，怎么要。如在本次审计中，通过对该企业的经营情况和市场环境及有关政策背景的关注，分析该企业可能存在隐瞒利润的问题，即少计收入或虚计成本费用。在审计该企业“主营业务成本”明细账时，发现几笔“借：主营业务成本，贷：应付账款”的业务记录，根据职业判断，审计人员分析这几笔业务的真实性可能存在问题。利用查询功能，按“对方科目ｌｉｋｅ应付账款”的查询条件，将所有借方科目是“主营业务成本”，贷方科目是“应付账款”的业务记录查询出来，并调出相应的记账凭证，发现该企业通过预提原材料涨价方式虚计“主营业务成本”上亿元。经审计核实，该项业务并未发生。又如，根据审计调查掌握的情况，在审计该企业“制造费用”和“预提费用”明细账时，按“摘要ｌｉｋｅ２＃高炉Ａｎｄ科目名称＝预提费用—２号大修费”进行查询，发现该企业在成本费用中列支生产设备更新改造支出近２亿元。
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