会计发展的和谐：建立广义会计学的探索，本文主要内容关键词为：会计学论文,广义论文,和谐论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、走向和谐发展的广义科学
构建社会主义和谐社会，是党的十六大和十六届三中、四中全会提出的重大任务。和谐社会要求社会系统中的各种构成要素处于一种相互联系、相互协调的状态；在社会大系统中，政治、经济、社会、文化、科技、法律等各个方面，运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹各种社会资源，使之得到相互协调、相互促进和共同发展。构建和谐社会要求与政治、经济、社会、文化、法律等各个方面协调发展科学技术，在科学技术发展中要求自然科学与社会科学的协调发展。
在全球化不断推进的大环境下，经济、社会和科技的发展推动了各种学科的相互联系、相互制约和相互协调，使得各个学科的内容相互融合或向外扩大；在学科内部各种子学科中进行重组，也出现了原有学科内容的范围发生了变化而向外扩大。这就产生了“广义科学”的现象，不少学科纷纷从广义的角度研究本门学科的发展。“广义”是相对狭义而言，指“范围较宽的定义”①。在科学研究中，有些学科常常从较宽的范围进行研究而形成各种广义的科学研究，有的还形成某种广义科学。与哲学社会科学相关的从广义方面进行的学科研究也较多，如广义哲学、广义经济学、广义政治经济学、广义政治学、广义地缘政治学、广义文化学、广义财政学、广义保险学、广义价格学、广义营销学、广义金融学、广义国际贸易学、广义国际税收学、广义审计学等等。各种广义的学科研究都试图从较宽的范围来研究本门学科，由于研究者的不同认识，有的学科在广义的范围应包括哪些内容并没有统一的认识。随着经济、社会和科技的蓬勃发展，从广义角度进行的科学研究日益呈扩大之势，不断兴起某种广义学科的研究。科学研究广义化有两种情况：一种是学科向外的扩大或与其他学科的融合(交叉)；另一种情况是学科内部分支学科的重组而使原有分支学科的扩大。科学研究广义化的趋势，实际上是科学发展的综合化趋势，是科学发展的一种客观规律。在科学发展这种趋势下，各种广义化的科学研究由此诞生，其中包括会计学广义化的各种研究。
二、从大会计学走向广义会计学
笔者对会计学广义化的研究有一个认识过程。广义会计学是相对狭义会计学而言，也就是说广义会计学的内容所包括的范围，要比狭义会计学的内容所包括的范围要大，要大多少，大的内容是什么，这都需要做深入的研究。笔者开始从“大会计学”的角度，提出要比传统会计即狭义会计要大的认识。会计科学是否在扩大，这不是主观臆想，而是有其客观必然性，是会计环境发展变化的结果，是会计发展到一定阶段的反映。这里所讲的“大会计学”，不是指长期在会计界争论的大会计和大财务，而是相对大财务的大会计之外的大会计学。笔者早期从各种出版的会计工具书中得到启示，会计学的内容在不断扩大。
在20世纪80、90年代各种会计学科蓬勃发展的同时，与之相应出版了一批综合性的著作和工具书。如1982年出版的《会计辞典》②，内容分会计一般、工业会计类、农业会计类、商业会计类、外贸会计类、基本建设会计类、预算会计类、银行会计类、国外常用会计和其他等10类词目，反映当时会计学科的发展。1989年出版的《会计百科全书》③，内容分会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、农业会计、商业会计、对外贸易会计、基本建设会计、交通运输会计、军队会计、电子数据处理会计、西方财务会计、中外合资经营企业会计、管理会计、工业财务管理与分析、农业财务管理与分析、商业财务管理与分析、基本建设财务管理与分析和审计等21类篇目，反映当时会计学科的发展。1990年出版的《会计辞海》④，内容分基础性会计(4门学科)、生产部门会计(3门学科)、流通部门会计(11门学科)、服务部门会计(8门学科)、其他专业性会计(5门学科)、检验性会计(3门学科)、技术性会计(2门学科)和研究性会计(5门学科)等8大类41门学科，较全面地反映当时会计学科的发展。1994年出版的《现代会计百科辞典》⑤，开始探讨大会计学的内容。《现代会计百科辞典》将全部会计学科分为基础性学科(10门学科)、职能性学科(13门学科)、综合性学科(23门学科)、部门性学科(第一产业部门8门学科、第二产业部门18门学科、第三产业部门47门学科，共73门学科)和专门性学科(25门学科)等共5大类144门学科，比较全面地反映了当时古今中外现代会计学科的发展状况及其大的内容。
笔者1997年发表《“大会计科学”在形成》⑥一文和《试探“大会计科学”》⑦一文，提出了“大会计科学”(即“大会计学”)的概念并讨论了相关问题。“大会计学”的提出，并得到会计界一些人士的关注和认同，这表明会计学在发展。“大会计学”之“大”，表明会计学发展到一定阶段，会计领域在扩大，会计深度在加强，会计学的内容和性质在发生变化。在对大会计学一般理论研究的基础上，一些学者对大会计学的理论进行了系统研究，并于2002年出版了《大会计学概论》⑧一书。本书内容包括第一章大会计学形成的基础、第二章会计学“大”的领域、第三章大会计学的形成、第四章大会计学的体系、第五章会计基础学科、第六章企业会计学科、第七章事业会计学科、第八章个体经济会计学科、第九章人本会计学科、第十章专门会计学科、第十一章综合性会计学科、第十二章现代会计学的学科比较、第十三章会计学与其他社会科学的比较、第十四章会计学与自然科学的比较、第十五章新世纪大会计学的发展趋势、第十六章现代大会计学的发展在于创新。从这些内容反映出“大会计学”的大，是以企业会计学科为基础，逐步扩大到“大会计学”之“大”，使其包括会计基础学科、企业会计学科、事业会计学科(政府会计学科和非营利组织会计学科)、个体经济会计学科、人本会计学科、专门会计学科和综合性会计学科等7类会计学科。“大会计学”的内容表明，“大会计学”是广义会计学的雏形，在“大会计学”的基础上可以建立广义会计学。
各种广义科学研究的兴起，也推动着会计学在各个方面从广义角度开展研究。研究的主要内容有以下各个方面：广义的会计对象是社会再生产过程中的价值运动或资金运动；广义的会计对象包括对象一和对象二；从广义来说会计的内容包括会计核算、会计监督和会计分析(也称会计报表分析)；建立广义管理会计体系，发展现代管理会计学；广义的成本会计包括成本核算和成本管理；从广义的角度来学习和研究国际财务管理学；广义高级会计包括高级财务会计和管理会计；以广义会计观念研究人力资源的各个方面；广义的会计确认包括确认的内容、时间、数量和确认采用的方法；广义的会计人员既包括在单位或有关会计机构中从事会计工作及会计管理工作的专业技术人员，也包括会计中介机构的有关人员(如注册会计师)等；以及广义会计信息系统、广义收入账户、广义的盈余管理、广义的实证会计研究等。中央广播电视大学会计学专业(专科)教学实施方案(2003年4月4日)中提出：要更加贴近社会经济发展的实际，有利于在广义会计学基础上，对各个会计学方向应用型人才的培养。
对广义会计学有多种说法，例如：广义会计包含财务会计、财务管理、独立审计；广义的财务会计学包括基础会计学、中级财务会计学和高级财务会计学，狭义的财务会计指中级财务会计学；广义的会计学包括会计学原理、企业会计学(行业会计学、成本会计学等)、预算会计学、财务学、审计学等；在《广义会计理论》⑨一书中，广义会计理论包括财务会计理论、管理会计理论和审计基本理论；《广义财务会计理论》⑩一书的内容，包括财务会计理论概述、财务会计概念框架、财务会计要素的确认和计量、财务会计制度设计、财务会计报告理论等五章。
从以上有关广义会计学的各种认识的比较中可以看出，所提出的广义会计学(理论)，是在会计(或财务会计、会计核算与财务管理)范围内各种学科的组合，类似编写《会计学》的内容各学科内容如何组合一样，不同组合形成不同的广义会计学(理论)。上述各种认识基本上还是在会计或财务会计范围内的各种会计学科的不同组合。这种不同学科的组合，当然也反映了适应经济、社会和科技发展的变化。
三、广义会计学的概念、对象、性质和特征
(一)广义会计学的概念
广义会计学实质上就是会计学，是内容比狭义会计学内容较宽的会计学，所以，广义会计学是从较宽的会计范围研究会计工作和会计历史规律性的知识体系。这个定义说明：广义会计学研究的范围，是较宽的会计范围，但研究范围较宽不是什么都研究，而只是研究那些属于会计的内容；广义会计学研究的内容是会计工作和会计历史规律；广义会计学研究的成果要形成知识体系。
研究广义会计学具有重要的意义：有利于建立反映广义性的会计学体系，按照其相应的范围及其内容，发展各种会计分支学科，建立和健全会计学体系，完善广义会计学；有利于发挥广义会计学在社会主义物质文明建设和精神文明建设中的作用，指导各方面的实际会计工作；有利于以完善的广义会计学影响会计课程体系，促进会计教育事业的发展，培养合格的会计人才。
(二)广义会计学的研究对象
广义会计学的研究对象是其研究内容的抽象认识，它研究的内容是会计工作和会计历史规律，而会计历史规律也是反映会计工作的历史规律，因而其最终研究内容就只是会计工作。会计工作是一个大的抽象的概念，其具体内容需要做具体分析；从企业、政府、非营利组织等分析，其会计工作是对反映资金运动的经济业务的确认、计量、记录、报告和管理等工作，如基础会计学、财务会计学和管理会计学研究的内容；从人本会计及其相关内容分析，其会计工作是对反映与资金运动相关的事项的确认、记录和管理工作，如会计哲学、会计伦理学和会计心理学研究的与资金运动相关的内容。所以，广义会计学研究的对象是资金运动及其相关方面，这实际上是从质与量的两个方面研究资金运动。
(三)广义会计学的性质
广义会计学的性质是指其作为一门科学，是属于社会科学中的经济科学还是属于社会科学中的管理科学。事物的属性是指事物本身所固有的性质，本质属性体现该事物的基本特征。对广义会计学性质的认识要作具体分析。广义会计学研究对象的内容分两部分：一部分是研究企业、政府、非营利组织等会计的资金运动，这部分会计工作的内容包括会计核算工作和会计监督、参与企业决策、会计分析等会计管理工作，会计工作的任务是贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法规，对经济活动进行核算和监督，提供会计信息，促进企业提高经济效益；另一部分是研究以会计人员为中心的会计的与资金运动相关的内容，这部分会计工作的内容，包括对会计人员的思想、行为进行规范、教育和对会计人员培养等会计管理工作，其任务是提高会计人员的素质，更好地完成会计工作的任务。以上说明，广义会计学是属于社会科学中的管理科学。
(四)广义会计学的特征
从广义会计学的性质可以看出，广义会计学与其他科学相比较，有其共性，也有其特殊性。广义会计学的特征主要有：
1.综合性，反映广义会计学是在各种会计分支学科基础上将其有机地联结为一个整体。广义会计学是把同一对象的各种会计分支学科，尽管每种分支学科在范围、内容、体系、层次、作用、方法等方面不完全相同，在对其分析的基础上，从整体上把各种会计分支学科有机地联系起来，揭示其共性和特殊性，认识其本质和规律。
2.系统性，反映广义会计学的构成要素及其关系和功能。会计系统是一个工作系统，按其运行功能一般由会计工作主体、会计工作客体和会计工作软体等三要素构成。在会计系统中，会计工作主体是会计人员，会计工作客体即对象是资金运动及其相关方面，会计工作软体是会计方法、计算工具和会计信息等。会计系统的运行，推动会计事业的发展。
3.层次性，反映广义会计学在一定的会计总体内，按照某种标志依次形成的不同范围的会计结构。它分整体层次性和整体局部层次性，前者是在广义的会计总体内，按照某种标志划分的会计结构从而形成第一层次结构，其下各个构成部分都要当作一定的会计总体按一定标志划分各个构成部分从而形成第二层次的会计结构，据此形成第三层次会计结构，等等。
4.边缘性，反映广义会计学的某些内容是会计学科与其他学科的结合而形成。它是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的理论与方法。会计学科的边缘性，包括会计学科与自然学科的结合和与哲学社会科学的结合，是会计学科采用移植方法和融合方式，将某种自然学科或哲学社会科学的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化。
5.发展性，反映广义会计学在各方面的发展。广义会计学发展在规模上，有会计学整体上或某种会计学科的发展；在内容上，有在深度上探索会计的理论、方法和规律，有在广度上拓宽会计的新领域，发展新会计学科；在程度上，有对会计学的改革，会计学内容的更新，会计学内容的充实，发展新会计学科。广义会计学发展是有规律的。探讨其发展规律，揭示发展的因素、途径和条件，以便发展广义会计学。
四、广义会计学的两大部类
笔者以《大会计学概论》阐述的会计学内容为基础建立广义会计学，所包括的内容按其是否计量可以分为两大部类(大的分类)，即计量会计学部类和非计量会计学部类。
(一)会计学第一部类：计量会计学
1.计量会计学的概念、对象和任务
计量会计学亦称定量会计学，是主要从定量方面研究会计工作规律的知识体系。或者说，计量会计学是在经济理论和会计理论的指导下，根据实际检测的会计信息，运用数学和会计学的方法，借助计算机技术，对资金运动的会计数量关系及其规律进行研究的一门经济管理学科。
计量会计学研究对象是资金运动，它具体表现为由会计部门处理的会计事项。企业在经营活动中要发生各种经济业务，其中由会计部门处理的是会计事项。计量会计学要研究资金运动中各构成要素(资产、负债、费用、收入、利润和权益)的会计计量方法、经济数量关系(会计关系)和数量规律。
计量会计学的任务是优化会计计量过程，并从会计检测数据中最大限度地提取更多、有用的会计信息；把会计理论关于资金变量之间的依存关系，用数字形式表现出来，并利用实际会计资料，运用数学方法和会计方法，对其进行计算和验证；依据对资金变量之间依存关系的定量描述，用数学方法进行测算，以便预计未来财务状况和经营成果。
需要指出，计量会计学主要从定量方面研究会计工作规律，它是在密切联系会计工作规律质的方面以数量为特征进行的研究，不是说计量会计学不研究会计工作质的方面。
2.计量会计学的方法
计量会计学是在经济理论和会计理论的基础上，利用数学方法和计算技术，研究会计数量关系及其变化规律。计量会计学研究会计数量关系，其方法是计量会计数量关系的方法，也就是会计计量的方法。会计计量是在会计工作中，对会计对象以货币为计量单位，计算和确定数量并反映其数量关系。会计计量的对象是资金运动(具体表现为经济业务)，采用货币形式，运用数学方法，使用计算工具，以数字为语言，描述会计事项、财务收支活动、财务状况和财务成果。会计计量的方法包括数学方法、会计核算方法和会计管理方法。
3.计量会计学的学科体系
计量会计学科体系是由各种计量会计学科相互联系而形成的有机整体。计量会计学科按其内容的性质，可以划分为会计基础学科、企业会计学科、政府会计学科、非营利组织会计学科、个体经济会计学科和专门性会计学科等。
(1)会计基础学科。会计基础学科是指导会计实践及研究会计实务提供基础理论与方法的知识体系。会计基础学科包含会计学原理、实证会计、会计数学、计算机会计等学科。
(2)企业会计学科。企业会计学科是研究企业会计理论与方法的知识体系，主要包括财务会计、成本会计、管理会计、经济效益会计、特殊业务会计、期货会计和证券公司会计等学科。
(3)政府会计学科。政府会计学科是研究政府会计理论与方法的知识体系。政府会计由财政总会计(或称预算会计)和行政机关会计(或称机关会计)组成。
(4)非营利组织会计学科。非营利组织会计学科是研究非营利组织会计理论与方法的知识体系。非营利组织会计学科包括国有非营利组织会计学科和民间非营利组织会计学科。
(5)个体经济会计学科。个体经济会计学科是研究个体经济会计理论与方法的知识体系，包括农村专业户会计学科和个体工商户会计学科。
(6)专门会计学科。专门会计学科是专门对某一方面会计问题进行研究的会计学科。专门会计学科包括有战略会计、决策会计、责任会计、质量会计、租赁会计、税务会计、金融工具会计、物价变动会计、无形资产会计、信息会计和破产会计等。
(二)会计学第二部类：非计量会计学
1.非计量会计学的概念、前提、对象和任务
非计量会计学亦称定性会计学，是指主要从定性方面研究会计工作规律的知识体系。或者说，非计量会计学是在哲学、经济学基本原理和会计理论的指导下，采用会计专门定性的方法，从质的方面对资金运动的相关方面及其规律进行研究的一门经济管理学科。非计量会计学主要采用定性研究。非计量会计学的前提，是定性研究的基本前提条件，它包括：系统性、整体性、对象性、结构性。非计量会计学研究对象是资金运动的相关质的方面，它不直接研究资金运动，而是研究与资金运动相关质的方面，如表现为会计人员与资金运动相关的思想方面，会计人员与资金运动相关的行为方面。非计量会计学的任务是坚持以人为本，优化会计非计量过程。需要指出，非计量会计学主要从定性方面研究资金运动的相关质的方面，但不是说非计量会计学不研究资金运动量的方面，它也需要在联系资金运动或会计工作量的方面以性质为特征来研究资金运动的相关质的方面。
2.非计量会计学的方法
非计量会计学的定性研究方法是以唯物辩证法为理论依据，以研究会计工作规律及其相关的质的方面为对象，在研究的实践中逐步形成并不断完善和发展。非计量会计学研究方法的形成，主要是总结非计量会计学研究中的研究方法，继承传统的会计研究方法，引入其他科学的研究方法，借鉴其他国家定性研究方法，研究新的定性研究方法。在非计量会计学研究中，采用的定性研究的方法主要有：搜集资料获取经验知识、分析资料获取理论知识、创新研究及检验理论。
3.非计量会计学的学科体系
非计量会计学的对象是会计工作规律及其相关的质的方面。从质的方面研究会计工作规律，并研究与其相关的会计主体和会计软体(会计手段)的质的方面。非计量会计学科体系是由各种非计量会计学科相互联系而形成的有机整体。非计量会计学科按其内容的性质，可以划分为会计人才学科、会计机制学科和会计专门学科。
(1)会计人才学科
会计人才学科是采用定性研究方法，研究会计人才培养和成长的知识体系。它包括各种分支学科，例如会计人才学、会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计行为学、会计心理学和会计教育学等。
(2)会计机制学科
会计机制学科是采用定性研究方法，研究会计系统运行机制的知识体系。它包括各种分支学科，例如会计法学、会计准则学、会计公关学、会计方法学、会计组织学和会计市场学等。
(3)会计专门学科
非计量会计学的会计专门学科是采用定性研究方法，研究非计量会计专门方面的知识体系。它包括各种分支学科，例如会计文化学、会计结构学、会计比较学、会计实验学、会计档案学和特色会计学等。
五、广义会计学体系
建立广义会计学需要确定广义会计学的体系。广义会计学体系是指由各种会计学要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。它是由各种会计学要素构成的，其结构表现为“一、二、八、九”，即：“一”，广义会计学是一个总体；“二”，广义会计学可以划分为两大部类——计量会计学部类和非计量会计学部类；“八”，广义会计学可以划分为八个大类——会计基础学科、企业会计学科、政府会计学科、非营利组织会计学科、个体经济会计学科、会计人才学科、会计机制学科和专门会计学科；“九”，广义会计学包括九十门左右的会计分支学科。以“一、二、八、九”结构为主体建立广义会计学体系，笔者提供以下两种方案：
第一方案，反映会计理论和会计学科两个方面相结合而突出会计理论的体系，内容包括：第一章会计环境对会计的影响；第二章大会计学的发展；第三章广义科学孵化广义会计学；第四章会计领域：会计总体；第五章会计体系；第六章会计理论体系；第七章会计基础理论；第八章会计学科体系；第九章会计类学科；第十章计量会计学部类；第十一章非计量会计学部类；第十二章会计学分支学科；第十三章会计理论前沿；第十四章会计学的发展在于创新；第十五章会计学发展趋势。
第二方案，反映会计理论和会计学科两个方面相结合而突出会计学科的体系，内容包括：第一章会计环境对会计的影响；第二章大会计学的发展；第三章广义科学孵化广义会计学；第四章会计领域：会计总体；第五章会计体系；第六章会计基础学科；第七章企业会计学科；第八章政府会计学科；第九章非营利组织会计学科；第十章个体经济会计学科；第十一章会计人才学科；第十二章会计机制学科；第十三章专门会计学科；第十四章会计理论前沿；第十五章会计学的发展在于创新；第十六章会计学发展趋势。值得思考的是，广义会计学的体系包括什么内容，还有哪些方案，需要进一步讨论。
对建立广义会计学在认识上首先遇到的一个问题是非计量(定性)会计学是否是会计?在会计界，始终存在一种认识，总以为会计就是“算”，不外是记账、算账和报账，会计人员只是记账的形象。非计量会计学如会计人才学、会计哲学、会计伦理学、会计行为学、会计心理学、会计法学、会计市场学、会计档案学和会计教育学等等算不算是会计学，应该解放思想，从实际出发，从有利于会计学和会计事业的发展出发来判断，从其主体内容的性质而言，无疑应该是属于会计学的内容。广义会计学实际上就是会计学。建立科学的广义会计学还需要同仁们共同进一步探讨。
注释：
①现代汉语词典(第5版)，商务印书馆2005年出版，第511页。
②龚清浩、徐振旦主编《会计辞典》，上海人民出版社1982年出版。
③郭道扬主编《会计百科全书》，辽宁人民出版社1989年出版。
④侯文铿主编《会计辞海》，辽宁人民出版社1990年出版。
⑤于玉林主编《现代会计百科辞典》，中国大百科全书出版社1994年出版。
⑥于玉林，“大会计科学”在形成，《现代会计》，1997年第2期。
⑦于玉林，试探“大会计科学”，《管理会计(台湾)》，1997年第40期。
⑧于玉林著《大会计学概论》，立信会计出版社2002年出版。
⑨户永华著《广义会计理论》，中国金融出版社2000年出版。
⑩孙玉甫著《广义财务会计理论》，立信会计出版社2004年出版。
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