低价进入式审计定价策略对审计独立性的影响，本文主要内容关键词为：低价论文,独立性论文,定价策略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
低价进入式审计定价策略是指会计师事务所在初次签订审计契约时将审计收费确定在审计成本之下，并期望通过长期的审计契约来弥补初次定价时的损失。从表面上看，低价进入式审计定价策略似乎违背了经济人假设，然而这只是会计师事务所为招揽审计客户而采取的一种定价策略。审计师希望获得较长的审计长期，这样就可以利用预期的在审计后续年度的准租金来弥补审计初期的损失，并且进一步实现盈利。低于审计成本的审计收费是为了使会计师事务所能够获得更多的审计客户，并维持长期的审计契约关系，从而扩大其市场份额。
会计职业的监管者格外关注初次审计折扣问题，这是因为他们认为初次审计定价可能建立审计师和委托人之间的一种经济约束关系。初次审计折扣被认为是在审计师和委托人之间建立了一个多时期的审计契约，而这一契约对审计师的行为产生了一定的约束。美国证券交易委员会（ＳＥＣ）和ＡＩＣＰＡ均认为“低价进入”会损害审计的独立性，因此要求上市公司及时披露任何显著低于预期直接审计成本的审计费用信息。Ｓｉｍｏｎ和Ｆｒａｎｃｉｓ（１９８８）认为，初次审计折扣是一种沉没成本，但是也会影响审计师的独立性，因为这一成本使审计师渴望延长审计任期，当审计师与上市公司意见发生分歧时，为了不失去审计客户，审计师往往会向上市公司妥协以达成一致意见。只有经过三年以上的时间，当折扣成本被逐渐弥补回来时，审计师的独立性才会得到保证。
会计师事务所的初次审计定价低于审计成本，主要有两种情况：一种是为了争夺客户而没有更多地考虑审计质量。他们首先要做的是把客户抢到手，而并没有考虑审计人员是否具有专业胜任能力、是否有与客户规模相对应的审计时间、成本和收益是否匹配等具体情况。审计收费的不合理无法保证审计师根据客户的规模、业务复杂程度以及风险水平等因素确定必要的审计程序。这种敷衍了事的态度不仅会影响到审计质量，而且最终会影响到审计独立性。另一种是为了获取客户的长期合同，期望通过较长的任期来补偿初次审计期间少收取的审计费用。因为初次审计的启动成本比连续审计的成本要高得多，所以频繁更换客户对于会计师事务所极为不利。“低价进入”就等同于被审计单位经理人持有的一笔“保释金”，一旦审计师对被审计单位发表不利的审计意见，经理人就会以没收“保释金”相威胁。为了保持长期合作关系以获得未来的准租金，审计师会迫于被审计单位的压力而帮助其掩饰造假行为。这种对客户过分依赖的关系与审计师应该保持的独立性相矛盾。
ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８１）认为，政策制定者缺乏一种实证理论来透视审计定价与审计独立性之间的关系。低价进入式竞争策略本身并不有损独立性，它是现任审计师预期能获得未来准租金的一种理性的竞争性反应。Ｌｅｅ和Ｇｕ（１９９８）也认为监管者的观点存在缺陷，因为监管者只注意到了审计师和经理人之间单一的代理关系，而忽视了审计师、经理人与委托人之间的多重代理关系。这种多重代理模型使审计独立性问题转化为代理关系中的道德风险问题，从而将审计独立性定义为“审计师和经理人之间不存在串谋”。低价进入式审计定价策略实际上是在委托人和审计师之间建立了牢固的契约关系，审计师要在长期的审计收入和短期的非法串谋收入及其面临的法律风险之间进行权衡，经过权衡，审计师会倾向于选择忠于委托人。可见，低价进入式竞争策略不仅不会有损审计独立性，还会在多重代理关系中形成一种有效的制约机制，从而降低委托人的代理成本，减少诉讼风险以及审计师和经理人之间的串谋，提高审计独立性。
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