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随着国有商业银行改制上市，机构改革成为国有商业银行内部审计改革的第一步。目前，工、农、中、建、交五家国有商业银行在股份制改革中，按照银监会关于银行业金融机构应建立独立垂直的内部审计管理体系的要求，进行了内部审计体制改革，这对内部审计发挥其职能作用至关重要。
一、五大国有商业银行内部审计组织架构现状
国有商业银行股份制改革的核心和关键是建立健全公司治理机制，而独立有效的内部审计是改善公司治理、强化内部控制、提高监管有效性的重要途径。目前，五大国有商业银行先后进行了内部审计体制改革，建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直管理的内部审计组织体系，上收了二级分行及以下机构的部分审计权限，减少了审计管理层次，加大了总行直接管理的力度。
1.中国银行股份有限公司内部审计组织架构。《中国银行股份有限公司章程》（2011年3月23日银监会核准）第二百四十一条规定，本行实行内部审计制度，配备专职审计人员，对本行经营活动和内部控制进行内部审计监督。本行内部审计政策和内部审计职能，应当经董事会批准后实施。审计负责人向董事会负责并报告工作。内部审计组织架构及报告线路如图1所示。
2.中国农业银行内部审计组织架构。《中国农业银行进一步深化和完善审计体制改革的意见》（2002年）将审计体制分为两条线：一是总行审计局—派驻一级分行审计特派办；二是总行审计局—派驻一级分行审计部—派驻二级分行审计办事处。由总行审计局直接管理审计特派办，由一级分行直接管理二级分行审计办事处，审计特派办与一级分行审计部之间没有隶属管理关系，可称为“二级垂直的内部审计管理体系”。2009年，随着股份制改革的顺利推进，中国农业银行上收了一级分行以下的审计监督职能，建立了董事会领导下的总行垂直管理的审计体制，总行设立审计局，在全国分区域设立了上海、广州、武汉等10个审计分局，配备2000人左右的审计队伍，构建董事会直接领导的内部审计体系；同时理顺审计报告路线，审计结果的第一汇报路线是董事会及其审计委员会，第二汇报路线是监事会和总行经营管理层，审计分局统一向审计局负责并报告工作。内部审计组织架构及报告线路如图2所示。
3.中国工商银行股份有限公司内部审计组织架构。2006年10月，随着中国工商银行股份有限公司上市，公司治理架构进一步完善，内部审计作为相对独立的监督系统，主要职责是对全行公司治理、风险管理和内部控制的有效性进行再监督和再评价，构成风险管控体系的第三道防线，开始实行垂直独立的内部审计体制。审计覆盖总行22个部室及直属机构，境内的37家一级分行、境外10家分行、412个二级分行及1756个县支行。总行设内部审计局，向董事会负责，接受监事会指导，接受审计委员会监督检查和评价；在全国10个重点城市设立内部审计分局，负责对各分行的合规经营情况进行检查，对其财务报表和经营效率进行监督和审查，实行交叉审计，直接向内部审计局负责，在人员、经费、考核、薪酬、激励等方面实行统一集中管理。内部审计组织架构及报告线路如图3所示。
4.中国建设银行内部审计组织架构。2005年中国建设银行上市，建立了科学高效的公司治理结构，内部审计体制进一步完善。一是构建了新型的内部审计组织架构，董事会下设审计委员会、任命总审计师，审计委员会下设总审计部；总审计师、总审计部向董事会、审计委员会、总行行长、监事会报告工作；各省市一级分行总审计室、审计办事处归总审计部直接领导，总审计室形成的审计报告及其他各类信息不需驻地行审批直接上报总审计部。监事会负有指导内部审计业务的职责。总审计师负责全系统的审计工作，总审计部负责审计工作的管理，审计分部和总审计室负责执行具体审计工作。各级审计机构有权列席参加与内部审计相关的重要会议，获得有关经营信息。二是建立了全新的报告路线，总审计师、总审计部向董事会、审计委员会、总行行长、监事会报告工作；总审计室向总审计部报告工作。三是一级分行总审计室及其审计办事处的人员管理、审计经费由总行统一管理。内部审计组织架构及报告线路如图4所示。
5.交通银行内部审计组织架构。交通银行在总行设立审计部，向董事会负责，接受董事会下设审计委员会的监督检查及评价，接受监事会下设监督委员会指导；按照“垂直、独立、有效”的要求，在全国范围内成立东北、华北、华南、华中、华东、华西6个审计分部，直接代表总行负责该区域的审计工作；实施风险导向和持续审计监督模式。内部审计组织架构及报告线路如图5所示。
二、国有商业银行内部审计组织架构的分析比较
1.五大国有商业银行内部审计组织架构的特征。五大国有商业银行内部审计组织架构如表1所示，主要特征：（1）垂直的总行集中管理。五大国有商业银行建立了相对独立、垂直于总行、集中管理的内部审计组织架构，设置了总局领导下的分局（特派办）等分支机构，增强了审计的独立性，有利于分支机构充分发挥其监督职能，避免内部审计人员受分行行长制约而不能正确行使职责的问题，解决“审计难、处理难”等矛盾。审计独立性包括机构隶属关系的独立性、审计人员的独立性、审计业务的独立性、审计工作的独立性四个方面，其中机构隶属关系的独立性是很重要的因素。（2）内部审计机构隶属于董事会。五大国有商业银行主要采取由董事会下设审计委员会主管内部审计机构的模式，这种模式是落实出资者管理监督观念的具体组织形式。由于董事会处于公司最高权力层次，作为董事会、审计委员会的工作机构，内部审计机构具有相当的权威性，能够代表出资人对公司经营全过程和经营管理层进行审计监督，甚至可以独立有效地审计控股子公司，履行对经营层的业绩评价和检查职能。在这种模式下，内部审计机构的独立性大大增加，内部审计人员配置、制度建设、经费开支等均得到保障，工作能力和监督作用也得到加强，对避免或摆脱“内部人控制”问题极其有利。（3）报告路线清晰。五大国有商业银行中，中国农业银行、中国建设银行、交通银行采取了双线报告制度，中国银行股份有限公司、中国工商银行股份有限公司采用了单线报告制度。双线报告模式很好地保证了内部审计的独立性，一方面，内部审计机构直属银行最高管理层，如遇重大问题可以直接向审计委员会或董事会报告；另一方面，内部审计机构不受其他部门的影响，独立开展工作，保证对审计事项做出公正客观的分析、判断与评价。
2.五大国有商业银行内部审计组织架构的不足。（1）垂直的总行集中管理，不利于内部审计机构对业务的实时监督。总行设立的审计部门，只是一个职能部门，不便于对本级各项业务进行实时的审计监督；派出机构及一级分行总审计室虽然独立，但在分局所在地、所在行的实时业务监督却受到了削弱，不利于对各项业务的事前、事中的审计监督。（2）总局领导下的分局（特派办），由于缺乏规范有效的审计标准、总局及时的业务指导及协调机制，有可能变成二级分行内部审计机构的简单组合，未能实现真正意义上的跨区域管理。（3）内部审计机构隶属于董事会的模式形同虚设。目前，由于国有商业银行法人治理结构不健全，实质上内部审计机构主要接受经理层管理，远没有上升到公司治理的高度。同时，有的审计委员会并非一个常设机构，且审计委员会中独立董事参事、议事有限，监督不可能充分得到保障。（4）审计业务、经费和工资差异催生新的矛盾。目前，五大国有商业银行审计业务、经费和员工工资主要有三种管理方式：业务、经费、工资由总行统一管理；业务管理在总行，经费、工资管理在地方派驻行；业务经费、工资管理均由地方安排。由于我国在费用、工资上地域差异大，由此，催生了新的矛盾；同时，由于业务管理隶属总行、总局，存在分局内部审计人员的业务提升、职业发展受影响的问题。
三、启示与建议
1.内部审计机构设置既要立足于国际先进模式，也要因地制宜适时调整。目前，国有商业银行内部审计增强了独立性和权威性，作为董事会的激励约束机制，内部审计体系建设得到了进一步加强和完善。但在借鉴国际上先进商业银行普遍采取的独立内部审计体系和在董事会下设置集权化的内部审计组织模式的先进经验的同时，也要根据国内的实际情况，因地制宜地调整内部审计组织机构隶属模式。
2.既要加强内部审计独立性，又要加强内部审计与内部控制部门的合作。目前，国有商业银行内部审计要发挥预防预警作用、由事后审计向事中审计转型，必须注意其与内部控制部门之间关系，内部审计机构职能、定位、报告路线等需要与内部控制相协调。为防止基层内部控制管理出现断层和真空，内部审计机构要实时加强对业务部门的自律监管，要按照银监部门及银行内部控制指引的要求，对业务部门自律监管工作的组织、管理、实施及效果进行审计和评价。在对各自业务领域进行全面监督的基础上，根据内部控制部门得出的风险程度的高低，选择一些关键业务领域作为审计重点，以提高内部审计工作的针对性和效益性。
3.既要加强内部审计权威性，又要与业务流程相协作。面对国有商业银行业务的复杂性、风险的多样性，国有商业银行内部审计必须加强风险管理及过程控制，将内部审计贯穿于整个贷款业务流程、存款业务流程、风险管理流程之中。
4.探索审计经费与人员管理新路径。建议采取属地行与总行审计部门考核相结合的方法进行审计人员经费管理。对各分支机构的人员编制和人事考核、任免、业绩考核以及信息渠道实行总行审计部门垂直管理，而工资、奖金等则采用属地及总行考核相结合的办法。
5.建立双线报告制度。健全内部审计机构与董事会、审计委员会、监事会和经营管理层之间的交流和合作机制，从实践看，应建立双线报告路线，即总行审计部门的审计结果的第一汇报路线是董事会及其审计委员会，第二汇报路线是监事会和总行经营管理层。这种报告线路既是公司治理的客观需要，又是解决信息不对称、改进内部审计工作的有力措施，使内部审计机构与董事会、各业务部门及外部审计和监督部门之间的信息交流畅通。
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