摘要：施工项目的责任成本管理，指在项目初期对项目预期成本目标预算成本的形成过程中，对项目全面成本控制进行指导、监督，及时纠偏。将各项施工费用，控制在责任成本预算范围内，以保证成本目标的实现。本文针对企业责任成本管理的原理；明确责任，划分责任中心；编制责任成本预算；签订《经济承包责任书》；过程控制；归集成本；核算分析；监督检查；考核评价；经济利益兑现以及在企业现阶段管控中的实例等几个方面进行论述，全面阐述了责任成本管理的全过程。
关键词：工程项目；责任成本管理；责任成本核算分析
在施工企业竞争日趋激烈的今天，想要使企业立于不败之地，实现利润最大化并使企业快速、稳定、健康的发展，责任成本管理应是企业成本管理的重点工作，也是企业强基固本，夯实基础管理工作的抓手。应正确认识责任成本管理的必要性，强化责任成本管理理念，科学、合理、高效地对工程成本进行控制。把员工收入与责任成本预算的执行情况紧密挂钩，通过调动各业务部门以及全体员工降低工程成本的积极性，实现各级人人控成本的成本管理局面。
一、责任成本管理的原理
（一）责任成本管理的原理
责任成本就是控制成本的有效手段和有效方式，是将直接发生成本、费用的单位或业务部门，根据其责权范围，划分成若干成本或费用中心，采取经济承包的形式进行费用或消耗量的承包，进而明确各部门中每个人的责任，通过责任的确定，确保工程项目全过程都在这个目标范围内，以达到成本控制的目的。
（二）责任成本管理原则及特点
责任成本管理原则：一是责任成本管理应全面、全员、全过程参与，各司其职；二是企业是责任成本管理的后台管理层，负责制定本企业的责任成本管理办法，组织各项目开展责任成本管理工作，商务合约中心是责任成本管理的归口部门；三是工程项目部是责任成本管理的执行层，负责建立本项目的责任成本管理制度，实行以项目经理为第一责任人的成本管理责任制；四是实行“谁承包，谁管理，谁负责”，权、责、利相结合，利益共享，风险共担，建立成本否决和奖罚对等的原则；五是工程项目部除完成责任成本指标外，还必须完成项目安全、质量、工期、进度、目标利润、资金回收等指标。
二、责任成本管理的实际应用
在项目成本管理中应理顺项目目标利润测定和评估、项目经济承包责任书签订、责任成本预算编制下达、月季度核算分析管理工作，重点加强项目过程责任成本公司及项目部两级控制。责任成本管理内容主要包括：明确责任，划分责任中心；编制责任成本预算；签订《经济承包责任书》；过程控制；归集成本；核算分析；监督检查；考核评价；经济利益兑现。
（一）明确责任，划分责任中心
企业应根据内部管理系统的各个责任层次和各项费用的性质，按照“可控性”原则，结合自身特点和权、责、利相结合，利益共享，风险共担的原则在公司、项目部与分包队伍三级之间建立责任成本管理体系。企业应设立成本管理责任部门，划分责任及权利，签订《经济承包责任书》，建立过程核算、评价、完工考核制度，形成一套完整的责任成本管理体系。
（二）编制责任成本预算
1、编制原则：
（1）项目图纸到位后，应在项目开工三个月内完成责任成本预算的编制、评审、下达项目部。对于EPC承包模式等不具备整体编制责任成本预算条件的项目，可采取分阶段编制的方法，确保过程管理有控制目标。
（2）项目责任成本预算由公司商务合约中心统一组织编制；项目部接到公司下达的责任成本预算后应第一时间分解成本到各部门，明确项目各部门成本目标。
（3）责任成本预算的编制原则应参考工程分包模式（劳务分包+物资采购、专业分包）、管理费归集标准，切合实际且便于过程控制以及及时性原则。
（4）工程项目责任成本预算由直接成本预算、管理费用预算组成。
其中：直接成本预算为工程直接费，包括构成工程实体的人工、材料、机械费的费用及在施工中所必要的技术及组织措施费用。含劳务队伍管理费、利润及纳入劳务分包价的安全、文明、环境保护等费用。
管理费预算由其他直接费和间接费组成。包括小型临时设施、安全生产费、文明施工及环境保护费、检测试验费、施工配合费、职工薪酬、差旅交通费、交通工具费、劳动保护费、办公费、固定资产折旧及维修费、低值易耗品购置及维修费、保险费、竣工验交费、无形资产摊销、招待费、辅助人员工资等。
2、编制依据：
（1）施工调查报告；（2）项目策划书；（3）实施性施工组织设计及施工专项方案；（4）施工图纸数量；（5）公司公布的指导价或限价；（6）项目所在地信息价或市场调查价；（7）铁路、公路、市政、建筑安装、四电等现行的概预算编制办法。
3、项目责任成本预算的编制：
责任成本预算包含人工、材料、机械的直接成本预算费用和其他直接费及间接费。
（1）人工费的编制：人工费可采用企业分包指导价中劳务分包指导价进行测算，无可参考指导价的项目可参考施工地的预算消耗量定额结合当地建筑市场劳务分包价格进行测算。
零星用工等投入工程实体的不确定用工可以依据历史工程统计费用，并结合工程特点确定计算原则计算，一般不超过责任成本预算工机费用的2%，包干使用。
（2）材料费的编制：材料费编制中，数量是依据设计图纸计算的工程量与公司规定的材料损耗系数相加；主要材料单价以此类推采用近期同类地区、同类工程物资采购中标单价；施工地调查价计算；其他辅助材料可以参考施工当地信息指导价的90%测算。周转料摊销成本可根据公司管理办法或工期进行成本摊销执行。
（3）机械费的编制：机械规格型号及使用配置计价，应按工程项目管理策划书及物资设备管理部计划确定，自有设备单价按物资设备管理部确定的租赁价格计算。需外租机械设备按施工地市场调查价及信息价综合计算。
（4）管理费用预算的编制：根据房建专业工程特点，工程项目管理费用严格按照公司相关管理办法测算，费用严格控制在项目管理费用总额内。管理费用预算中临时设施工程费用编制，应严格按临设施工方案执行，费用参照以上原则确定。过程控制坚持先审批施工方案、再编制临设预算、经审批后施工的原则。
（5）责任成本预算编制流程：
本流程共有7个步骤：确定需要调查的劳务、材料、机械单价清单（公司商务合约部/工程开工后一个月内）→调查确认基础资料并上报公司（公司、项目各相关部门/开工两个月内完成）→审核签认编制责任成本预算基础资料（公司其他部门负责人/开工两个月内完成）→编制责任成本预算（商务合约部/开工三个月内完成）→评审（商务主管领导/收到责任成本预算后3天内）→审批（企业总经理/及时）→下达责任成本预算（企业商务合约部/及时）。
编制由企业商务合约部牵头组织，其他各相关部门提供基础资料，共同完成。经企业评审、审批后对项目部下达责任成本预算。项目部收到责任成本预算后，要严格执行，合理分解，采取有效手段进行控制。
（6）责任成本预算在项目实施过程中发生下列情况可进行动态调整。（一）重大工程变更、新增工程。（二）经监理和业主签认的会议记录、洽商、签证、变更。（三）公司工程管理部确认的对成本有影响的施工方案变更等。（四）公司认为有必要调整的内容。
（三）签订《经济承包责任书》
通过确定目标利润率与项目部签订《经济承包责任书》，确保目标利润的实现。项目完工核算后，对超额完成目标利润的项目部，进行奖励兑现，对于未完成目标利润率80%的项目按规定处罚。把员工的收入与责任成本预算的执行情况紧密挂钩，充分调动全体员工降低工程成本的积极性。
（四）过程控制
项目责任成本预算是作为公司承包给项目成本的上限，项目部过程中应在责任成本预算范围内进行控制并作为项目部责任成本考核的依据。
（1）责任成本预算的分解
项目部必须在企业下达责任成本预算后10日内完成分解，项目经理组织会议确定分解原则（企业下达的责任成本预算书后3天内完成），责任成本预算分解应由项目商务合约部组织按成本组成（工费、料费、机械使用费、其他直接费、现场经费等）分解到项目的工程管理部、商务合约部、物资设备部、综合办公室、计划财务部等责任部门，落实各责任单位的责任控制目标。商务合约部根据会议安排责任成本分解，填写责任成本分解书报项目经理审批，审批确认，并以经理部的文件下发。
（2）要素管理
过程管理是责任成本管理的重点，过程管理重点是要素管理，分为：工费（劳务费）管理、物资管理、机械设备管理、资金管理、管理费用管理、风险管理等。
（2.1）工费（劳务费用）管理
严格按照公司下达的责任成本，建立公司主要项目劳务分包台账，并及时动态调整；严格审批分包单位进度计价及末次结算。
项目部负责分包结算资料的上报，严格收方结算控制：责任成本预算工程量必须作为签订分包合同工程量的依据，合同工程量作为分包结算的依据，层层控制，结算数量不得超过合同数量。进度结算严格执行收方程序、严禁超合同结算。如实际施工范围超出合同的，及时与劳务队伍签订补充合同后再进行结算。
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结算单价控制：分包单位结算单价应和分包合同单价一致；项目部须按期与分包单位结算，完工及时清算；劳务队伍扣罚款必须在当期结算中予以扣除。结算资料按期报公司审批。
严格控制零星用工的使用和结算。能按照工程量结算的严禁用零工代替，无法以量定价的，必须由派工者签发零星用工派工单，由项目部商务经理复核，项目生产经理审批，做到日清月结。零星用工的数量不得超过责任成本预算零星用工总额，严格控制非生产用工。
（2.2）物资管理
（2.2.1）计划与采购
企业负责审批物资采购计划，负责物资集中采购，检查指导项目物资管理工作。项目工程管理部应根据责任成本预算提报物资计划。（2.2.2）物资过程管理
加强收方计量、验收控制。根据责任成本预算对物资进行限额发料控制，不得超发。物资超耗必须分析原因落实责任，因超耗补充物资计划需项目经理审核，经企业主管领导批准后采购供应，物资人员不得无计划采购。
库存物资和工地材料盘点应该和工程收方共同进行。物资、工程、成本等人员应共同对库存物资、现场原材料、半成品进行盘点，并做好相关记录。对当月已完工程实体的量各项物资应耗量与实耗量进行对比，分析节超的原因，采取纠正措施。由于分包队伍原因造成的物资超耗，项目部应及时对分包队伍开出罚单，在当期结算中予以扣除。
采购的周转料扣除残值按实际周转次数计算每次材料消耗成本，与成本预算做对比，进行节超控制。租赁的周转料按租赁费用和成本预算做对比，进行节超控制。
（2.3）机械设备管理
公司物资设备部根据各工程项目实施性施工组织设计、项目需求计划，通过内部调剂、采购或租赁对项目施工机械设备进行配置，项目部要对责任成本预算中的机械设备使用费进行分解落实到分包单位。依据当月已完工程实体量需使用机械设备台班数量与实际机械台班使用数量进行对比，分析节超的原因，采取纠正措施。由于分包队伍原因造成的机械费超用，项目部应及时对分包队伍开出罚单，在当期结算中予以扣除。
项目部严格控制零星租赁机械的使用和结算。能按照工程量结算的严禁按照零星机械结算，零星租赁机械使用应按月编制计划，经项目经理批准后方可使用，严禁超计划结算。
（2.4）资金管理
项目部要严格按照合同及时回收工程款，按月提报资金支付计划。
（2.5）管理费用管理
项目部应严格执行公司相关管理费用要求和有关财务制度，严格按照责任费用预算范围控制。
（五）核算分析
责任成本核算分析是过程管控成本的重点。核算分析按季进行，季度核算分析的目的是项目部纠偏查漏的过程，通过不断改进，以完善项目部内部管理。使项目部主动加强以责任成本预算为主线的经营活动，及时掌控项目现阶段经营情况，加强项目部过程成本控制能力。（1）责任成本核算基本原则
（1.1）权责发生制原则：根据工程实施进度，凡是当期形象进度内工程，不论是否与建设方计价，都应核进当期成本费用中，凡是不属于当期形象进度内工程，即使资金已经收回，都应核减出当期成本费用。
（1.2）成本配比原则：责任成本核算的收入为责任成本预算计价，支出为实际成本。所对应的工程形象进度应是匹配一致的。
（1.3）据实核算原则：当期核算的成本应是真是发生的，不能随意调整。
（2）责任成本核算分析
责任成本核算分析是以现场实际完成工作量、责任成本计价、实际成本为基础，通过过程检查分析查找偏差原因，制定纠偏措施，动态管控成本。核算分析按季度进行开累分析，季末应对开累责任成本预算、实际成本支出、目标利润率完成等情况进行对比分析；分析活动由第一责主体项目部经理主持，项目商务经理组织，项目部各部门参与。
责任成本核算分析一是分析责任成本预算执行过程中与实际成本的差异，详细分析人工费控制、材料消耗的数量和价格、机械费开支及其他费用，查找成本盈亏因素；如工作内容增加导致实际成本大于责任成本预算，应及时做好二次经营并动态调整责任成本预算；如因分包方或供货方原因造成成本增加，应该在进度结算时及时扣款；如因管理上存在的漏洞，预测后期成本变化趋势，制定切实可行的成本控制办法，加强成本控制的薄弱环节，纠正成本控制的错误和不足；二是核实项目开累成本与对外收入的差异，动态掌握实际利润率与目标利润率差异，通过差异及时发现二次经营点。
（六）监督检查
由企业分管领导带队，按工程节点组织相关部门进行责任成本检查，通报检查结果，提出整改具体要求，督导项目部按期整改。针对季责任成本核算异常项目，由企业分管领导组织相关部门进行责任成本专项检查，分析差异原因，及时下发整改通知。过程中公司相关部门对项目部的责任成本管理要进行日常检查与督导。
（七）考核评价、经济利益兑现
项目应满足以下条件后才能进行考核：
（1）完成竣工决算，交付使用；
（2）职工薪酬、劳务分包、材料、机械使用费等所有成本归集完毕，所有分包方的《末期结算审批表》已经项目经理部和企业相关部门审核、签认。
项目部考核超额利润=实际利润-目标利润
项目部实际利润需经企业计划财务部和商务合约中心确认，考核管理领导小组审核确定。严格依据企业相关考核标准，按照责、权、利的原则对超额利润进行奖励兑现。
（八）责任成本核算分析实例
举例说明企业某项目季度责任成本核算分析部分内容：
截止2018年4季度项目部责任成本预算收入1719.73万元，实际成本2206.97万元，其中临建费用574.75万元，项目临建费用暂按施工期进行摊销计入成本，调整后的临建为85.47万元，临建调整后实际成本为1737.69万元，超支17.96万元。
一、劳务及专业分包分析
1、80010101土方：责任成本验工计价18.6万方，收入591.85万元，实际验工计价18.6万方，实际成本591.85万元，超支0万元。
2、80010201边坡支护：责任成本验工计价5000m2，收入86.45万元，实际验工计价5000m2，实际成本86.45万元，超支0万元。
3、80010401售楼部、住宅楼、地库主体及二次结构：责任成本预算收入132.79万元，实际成本133.30万元，超支0.51万元。
原因分析：
售楼部因高压改签问题迟迟未解决，分包队伍窝工，导致实际支出比责任成本预算收入高；
4、82030602国防光缆改签劳务分包：责任成本预算收入55.34万元，实际成本52.77万元，结余2.56万元。
5、5401管理费责任成本预算收入100.84万元，支出125.09元（其中临建费用25.47万元、管理费99.62万元）本季超支24.25万元。
原因分析：因开工前期建设驻地除临建费用考虑摊销外，其他管理费全部计入本季成本，未进行摊销故造成超支。
二、物资材料分析：
1、钢筋：主楼、地库钢筋责任成本为724.903t，实际进场入库1067.406t，库存347.57t，实际使用719.836t，钢筋量盈2.067t。
2、混凝土：责任成本验工计价混凝土数量5433.26m3，合价238.01万元，实际成本混凝土数量5333.79m3，合价250.48万元；量盈99.47m3。
原因分析：①、集水坑、柱墩斜面设计为混凝土，实际砌砖胎膜，故垫层C15混凝土量盈11.91m3；
②、C20混凝土主要用于售楼部二次结构，二次结构混凝土因用量小，故全部为分包队伍自拌，故此部分混凝土盈42.77m3；
③、C35商品混凝土主要用于底板，一是底板钢筋含量大，预算不扣除混凝土体积，故C35混凝土量盈44.79m3。
3、加气块：责任成本加气块数量为297.22m3，合价6.53万元；实际成本加气块数量为307m3，合价 6.75万元，库存20m3，量盈10.22m3。
原因分析：售楼部应甲方要求内部布局有调整，减少内隔墙砌筑故量盈10.22m3。
参考文献：
[1] 李韬.《浅谈工程项目责任成本预算管理》 经济管理 2016第5期；
[2]高瑞.《浅谈责任成本管理在建筑工程中的应用》基层建设 2018年4月
论文作者:宋雅文
论文发表刊物:《基层建设》2019年第5期
论文发表时间:2019/4/29
标签：成本论文; 责任论文; 项目论文; 预算论文; 万元论文; 成本管理论文; 费用论文; 《基层建设》2019年第5期论文;