企业搬迁、拆迁的财税处理及对转型、升级的影响，本文主要内容关键词为：财税论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业搬迁、拆迁的税务处理
企业政策性搬迁或处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。国税函［2009］118号通知对企业政策性搬迁或处置收入所得税的处理如下：
一是企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。
二是企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
三是企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
四是企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
注意要点：主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理，重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。
二、企业收到政府搬迁补偿款的会计处理
企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接支付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失及有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应从专项应付款转入递延收益，按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。
（一）企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应作为资本公积处理
(1)收到补偿款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。(2)结转补偿部分时，借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目。(3)补偿搬迁中的损失费用时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。(4)属于新建资产补偿部分时，按折旧或摊销年限平均分摊时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。(5)结转补偿款结余时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。
（二）对于非公共利益搬迁，一般可认定为市场交易行为，即企业处置相关搬迁资产，其对价就是搬迁补偿款。因此，企业处置资产、收到补偿等应分别按相关准则进行会计处理
(1)收到补偿款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。(2)将搬迁部分无形资产、固定资产的账面价值结转时，借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”、“无形资产减值准备”、“累计摊销”等科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。(3)变卖旧机器收到的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。(4)变卖旧机器应交增值税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。(5)将上述部分的盈亏计入营业外收支时，借记“固定资产清理”、“营业外支出”等科目，贷记“固定资产清理”、“营业外收入”等科目。
三、企业搬迁、拆迁财税处理的区别及应注意的事项
（一）一般企业搬迁、拆迁财税的区别及应注意的事项
对于一般企业的搬迁、拆迁，如果不是用来重置，其搬迁、拆迁的净额要计入到营业外收支，但要注意的是如果存在转销固定资产及无形资产减值准备的，则这部分内容是要作纳税调减的；还有未按税法规定的年限提取折旧或摊销无形资产，则这部分内容就会涉及纳税调增（或调减），在审核时要特别加以注意。
（二）企业取得的政策性搬迁或处置收入财税处理的区别及应注意的事项
对企业取得的政策性搬迁或处置收入，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额，企业在此要注意以下几方面问题：(1)在搬迁、拆迁存有固定资产及无形资产损失的，在财务上应作为营业外支出反映，一般情况下如果没有减值准备等特殊情形，这部分内容是可以进行税前扣除的，会计与税法基本一致。(2)补偿搬迁中发生损失费用时，借记“递延收益”科目，贷记“营业处收入”科目。这部分在税法上应调减应纳税所得。(3)属于新建资产补偿部分，按折旧或摊销年限平均分摊时，借记“递延处益”科目，贷记“营业外收入”科目。这部分在税法上应调减应纳税所得。(4)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除，这个政策对企业十分有利，既可节税，又可节约资金。(5)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，另外要关注在此期间发生的重置固定资产和土地使用权，进行技术改造、安置职工发生的支出，如果搬迁收入或处置收入大于重置所发生的上述支出，则其余额要并入应纳税所得，为此财务要做好的工作有以下几点：一是要正确核算专项应付款科目，核算内容包括补偿收入，重置支出，结转补偿部分及结转补偿款结余；二是对重置的固定资产及无形资产在明细账中要单独列明，以便及时计提或摊销；三是每年对其搬迁或补偿收入，重置支出要在备查簿中记载，以便做到心中有数；四是要将政府搬迁文件或公告，企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，及在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等事项向税务部门备案，以利于税务部门的检查。
四、如何利用企业搬迁、拆迁的财税处理进行转型、升级
（一）利用搬迁、拆迁的财税处理如何进行企业转型
笔者认为转型对于一个企业难度较大，因为转入到一个不太熟悉的行业，要考虑的因素很多，如何利用搬迁、拆迁的财务税务处理进行企业转型应考虑以下几方面：(1)投资规模：一是资金来源上的考虑（考虑可获多少搬迁补偿收入，考虑所缺资金如何去筹措）；二是资金运用上的考虑（其厂房、设备、运营资金的数额多少等）。(2)要有足够的技术支持、人力配置、原料供给以及相关的市场份额，这是比较核心的问题，要将企业资金和优良项目很好地结合起来。(3)年净利润的估算，年现金流量的测算，内含报酬率及投资回报率的测试。(4)不足资金能否获得金融机构的支持，对国际金融市场和我国国内金融市场及政策要有足够的了解。(5)产品是否符合国家产业政策的导向。企业要转型、升级，符合国家产业政策的导向十分重要，有实力的企业应该朝这个方向去努力，现在企业发展的模式与过去相比已有很大的不同，关键点是企业是否具有核心竞争力，是否能给企业带来较好的经济效益，传统的技术含量低的产业已很难立足于市场，因此产业结构的调整已摆在每个企业的日程上。(6)要考虑相关会计准则及税收政策对企业的影响。特殊行业的特定会计准则对企业影响会很大，财务人员要时时关注新会计准则、制度的导向；税收优惠政策会给企业带来较大利益，这也是财务人员关注思考的重点。
因此，对于转型的企业一定要事先规划好，因为它是一个全新的行业，要统筹兼顾，合理安排好资本结构，最好能有其他获利的行业为其作为支撑，这样可避免新项目的失败给企业带来致命的影响。
（二）利用搬迁、拆迁的财务税务处理如何进行企业升级
利用搬迁、拆迁的财务税务处理进行企业升级，笔者认为，企业可从以下几方面去考虑：
第一，对原有产品的毛利率及风险大小进行排序。风险的大小主要是指坏账及资金占用方面的内容，一般企业不太注重这方面的影响，企业必须引起重视。
第二，哪些产品可以通过技术改造给企业带来较好的经济效益：由于原来资金短缺，可能在这方面有所疏忽，是否能够通过搬迁和技术改造，提升产品档次，以给企业带来较高的附加值。
第三，淘汰获利能力较差或者不能为企业带来经济效益的产品。淘汰落后产能，尤其是很少或不能给企业带来经济效益的产品是企业在搬迁过程中首先要解决的问题，这既是企业发展的必由之路，也是转换经济结构的当务之急，将资金用于好的产业，发挥好的经济效益，是企业发展的方向。
第四，用本量利去分析影响产品毛利率大小的因素，如销售单价，销售成本（材料、人工、制造费用），销售数量。因素分析很重要，企业可以从中找到问题所在，哪些因素对企业的影响最大，哪些因素影响不大，或是较小，以便企业能有的放矢，从内外两方面去及时解决问题，即使有些问题解决不了，至少也可做到心中有数。
第五，在搬迁至重置过程间存有可弥补以前年度应纳税所得时，要考量资金如何安排，是否有利于既能合理安排资金，也能使企业所得税达到一个合理的平稳点，有些财务人员认为只要把搬迁补偿的收入全部用于重组支出，就不存在所得税的问题，但是资金未必能够用完。因此需要考虑企业的财务状况，经营成果，尤其是有没有可弥补以前年度的亏损，要从企业的现状出发去把握税收政策。
利用搬迁的补偿资金来进行升级，相对而言，企业资金的规模不会很大，风险也能控制，新的技术也能适应企业发展的要求。如何利用好政策，使企业朝着转型、升级的方向发展，这不仅仅是企业家该思索的问题，也是政府如何引导的问题。企业发展首要前提是要量力而行，根据企业实际情况进行升级或转型，因为它会涉及许多事情（资金、技术、环保、市场、法律等），而有些企业就需要转型，因为它已不符合产业政策的要求，为此企业一定要按照自身的实际情况去选择自身发展方向，而政府一定要按照企业实际情况正确引导，使之符合经济规律、市场规律，必要时可运用行政手段、法律手段去调剂，与此同时金融部门在必要时给企业以一定的信贷扶持。
结语：企业的搬迁、拆迁首先要注意收到政府搬迁补偿款的会计处理，并弄清企业搬迁、拆迁财务税务上的区别及应注意的事项，以及如何利用企业搬迁、拆迁进行转型、升级。企业在转型、升级时要善于抓机会、合理利用好政策，为企业今后的发展打下一个良好的基础。
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