中、美财务状况变动表的比较研究，本文主要内容关键词为：财务状况论文,变动论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、财务状况变动表及其作用
财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表（中国《企业会计准则》的定义）。财务状况变动表又称为资金来源和运用表，它是用来反映企业一定会计期间内各种资产、负债和所有者权益增减变化的原因，分析资金取得的来源和运用的方向，说明企业财务情况变动的动态报表。财务状况变动表主要有以下几个方面作用：
1.财务状况变动表揭示了企业资金变动的原因，反映企业在会计期间内动态的财务状况，即经营活动及投资和筹资活动的概况。具体而言，财务状况变动表可以反映企业实现利润的多少，经营所得的营运资金的多少，利润的分配情况，资产的增减状况以及负债和所有者权益的增减状况等等，这样便有利于报表使用者了解和判断企业的经营规模和财务状况。
2.财务状况变动表具体说明了资金变化的原因和结果，提供报告期内企业财务状况变动的全貌，有利于了解企业资金变化的来龙去脉。例如，在报告期内营运资金的增加有多少是由于出售资产和增加债务所得；在报告期内营运资金的减少有多少是由于企业亏损造成的，有多少是由于增添固定资产或偿还债务造成的。这样，就可说明企业的营运资金在报告期内从哪里来，流到哪里去，为什么有的企业在经营中亏损而营运资金大量增加，等等，据此，既可了解企业的经营方针、尤其是投资理财方针，又可了解企业内部资金流转的情况。
3.财务状况变动表是连接资产负债表和损益表的桥梁。资产负债表虽然反映企业会计期末资产、负债、所有者权益的变化结果，但不能说明其变化原因，它是静态报表。损益表虽为动态报表，却只说明了资产负债表中所有者权益变动的原因。财务状况变动表则是反映在一定时期的资金流动情况，并对资产、负债和所有者权益各项目增减变动及其原因作出说明。因此，财务状况变动表起到了资产负债表和损益表所不可代替的作用，成为连接二表的桥梁。
二、中、美财务状况变动表的发展状况
美国是世界上最早运用财务状况变动表的国家之一。早在30年代，美国的公司已普遍地将财务状况变动表作为独立的报表加以呈报。1963年美国会计原则委员会发布了界定、规范财务状况变动表的“第三号意见书”，1971年又发布了“第19号意见书”，要求各公司公开呈报的年报中都应包含一份资金表（即财务状况变动表）。70年代末至80年代初，美国出现严重的通货膨胀，使人们对传统的权责发生制计量收益的作用产生了怀疑，而对影响现金收支的行为进行了深入的研究。1987年11月，美国财务会计准则委员会发布了第95号财务会计公告《现金流量表》，要求企业从1988年7月15日起， 所有企业以现金流量表代替财务状况变动表。
国际会计准则委员会于1977年10月发布了会计准则7 （财务状况变动表），要求将财务状况变动表随资产负债表和损益表同时呈报。1991年7月，该委员会又公布了“现金流量表”草案，从此， 表明以现金流量表取代财务状况变动表已成为国际会计界的一大趋向。财务状况变动表在我国正式出现是1993年7月1日，在全国实施的《企业会计准则》和各行业会计制度中均要求企业编制财务状况变动表。虽然《企业会计准则》第六十条说明“企业也可编制现金流量表，反映财务状况的变动情况”，即允许财务状况变动表和现金流量表同时并存，但在目前的行业会计制度中并没有采用现金流量表。实际上，由于财务状况变动表的编制要比资产负债表和损益表复杂，其操作难度大，不易掌握，因而我国目前许多企业并未按规定定期呈报此表。
三、中、美财务状况变动表之比较
中国财务状况变动表的基本结构如下表
中国财务状况变动表
编制单位： ×××年度单位：元
流动资金的来源及运用流动资金产本年增加数
一、流动资金的来源 一、流动资产本年增加数
1.本年利润
加:不减少流动资金的费
用和损失
2.其它来源
二、流动资金的运用 二、流动负债本年增加数
1.利润分配
2.其它运用
流动资金净增加额流动资金净增加额
美国财务状况变动表的基本结构如下表：
美国财务状况变动表
×××年度截止×月×日止
资金来源:
来自营运资金
净收益
加(减)项
本期来自营业的营运资金
来自其他方面营运资金:
本期资金来源总计
资金使用:
营运资金使用:
本期资金使用总计
本期营运资金增加净额
中、美财务状况变动表的主要异同之处在于：1.中、美财务状况变动表编制的原理和方法是相同的，编表的基础也是相同的，均采用营运资金作为编制的基础。虽然中国的财务状况变动表中并没有出现“营运资金”的字样，但表中所指的流动资金是指流动资金净额，实际上就是营运资金，即流动资产减去流动负债后的余额。2.两国财务状况变动表显著的差异在于表的格式不同，内容也不尽一致。美国的财务状况变动表是采用报告式，中国的财务状况变动表是采用左右对称的T 型账户式。从内容来看，中国表的左半部分就相当于美国的全表；中国表的右半部分实际上就是“营运资金变动明细表”的内容。也就是说，中国的财务状况变动表是将美国的财务状况变动表和营运资金变动明细表合二为一，不仅说明了流动资金变化的原因，同时又反映出流动资产和流动负债增减变化的结果。左半表从原因说明右半表的结果，而右半表从结果上表现形成的流动资金的存在方式。左、右两方是从不同角度来反映流动资金增加净额，因此，便有类似于资产负债表的“左边＝右边”这种恒等关系成立。有了这种恒等关系，非常方便财会人员在编制财务状况变动表时，左、右双方互相查证错误。
四、结论
根据上文的对比分析，我们可以这样认为，与美国财务状况变动表相比，中国财务状况变动表的优点在于：左右对称的账户式结构更合理，其内容更丰富（不仅说明流动资金变化的原因，而且反映流动资产和流动负债增减变化的结果），类似资产负债表“左边＝右边”的恒等关系，有利于编表和看表。
但是，我国相当一部分企业（特别是一些上市公司）不能定期呈报财务状况变动表的现状，必须尽快加以改变，使三大会计报表（资产负债表、损益表和财务状况变动表）提供的会计信息，能真正满足有关各方面的需要。
目前我国随着市场机制的引入和不断完善，资金市场的放开以及资本市场的兴起，企业筹资渠道的多样化导致了企业会计报表所服务的对象亦呈现出多样化的特征，企业的投资者和债权人等成为会计报表的主要使用者。为此，尽早以现金流量表取代财务状况变动表应成为我国会计报表实务发展的方向，使企业经营管理者、投资者和债仅人能更直观地了解和更客观地评价企业的财务状况。