中国会计的国际化与本土化，本文主要内容关键词为：本土化论文,中国论文,化与论文,会计论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着国际经济一体化的发展，会计作为一门世界通用的商业语言，其国际化趋势日益加强。但是各国会计又都处于各自特定的社会文化、政治法律和经济环境之下，会计的本土化特征也十分明显。中国是国际经济大家庭中的一员，中国会计在顺应国际化发展趋势的同时，自然也应强调自己的本土化特征，使中国会计的国际化与本土化有机地统一起来，只有这样，才能把握中国会计改革的正确方向，建立起符合中国实际的会计准则体系。
一、中国会计发展的国际化趋势
始于本世纪70年代末的改革开放，使中国经济走向国际市场。外资企业的入驻，国有企业的股份制改造，个私企业的大量设立，使得传统的财务会计模式已不能适应企业组织形式变化的需要。中国企业向国际资本市场融资，中国证券市场的发展和与国际证券市场的接轨以及金融工具的发展等，也对传统财务会计提出了挑战。由此，一场会计革命开始了。中国财政部于1992年11月30颁布了《企业会计准则》和新的分行业会计核算制度，并要求于1993年7月1日起在全国实施，这初步实现了会计核算模式与国际通行会计惯例的衔接。此后，财政部又在总结《企业会计准则》和新的会计核算制度实施情况和经验的基础上，着手制定具体会计准则，至今已有近十个具体会计准则颁布、实施，这标志着与国际惯例相适应的中国会计准则体系正在逐步建立。
从中国会计改革的过程可以看出，在会计准则制定的实践中，中国充分研究、借鉴了包括国际会计准则在内的国际上有影响的会计体系的内容，在不与中国法律和经济实际相抵触的前提下，尽量采用国际通行的会计原则和会计程序、方法。说明中国支持国际会计组织为加强会计国际协调所作的努力，也说明中国赞成会计国际化，中国会计改革的进程反映了中国会计发展的国际化趋势。
但是，赞成会计国际化，并不意味着国家会计的消失，国际会计正是在各国会计的交流和融合中才显示其生机和活力的。因为，世界经济的发展仍然是以承认一定利益主体为前提的，只要有国内经济和国际经济这两个范畴存在，会计还处于国内和国际这两个环境，国家的会计与国际的会计就会在相当长的时期内作为矛盾体存在。国际会计准则委员会作为协调各国会计信息的国际性会计组织，对这一对矛盾的协调作了大量的努力，指定和发布了国际会计准则。国际会计准则的制定和发布，是各国经济横向交融、跨国经营迅速发展和资本市场国际化发展的客观要求和必然趋势。
国际经济的交往依赖于会计信息，世界经济的国际化势必导致会计的国际化，中国会计也一定会融入到国际化的潮流中。
二、中国会计的本土化特征
中国目前所处社会文化背景，政治、法律和经济环境决定了中国会计的本土化特征。
（一）社会文化背景
中国传统文化强调人伦关系、尊卑礼让、孝道服从。这种文化特点给予社会每个人明确的位置，从而建立一个礼治的秩序。这种伦理关系即为权距之体现，强调孝道文化，权力集中于父母、长者或国家，因而形成权距较大的社会。新中国成立后，虽然消除了旧文化中的封建思想意识，但传统文化所倡导的个人奉献精神则得到进一步发扬光大，形成先社会价值再个人价值的取向，体现了中国现代文化特征。这种社会文化观念反映在会计方面则体现为：1.在会计规范体系中，会计人员普遍认同由国家立法制定的会计法规、会计准则和会计制度，由政府对会计工作实施统一管理，不很强调会计人员的专业判断。2.在会计信息披露上，由于中国为权距较大的社会，企业和会计人员对公布会计信息可能引起的风险，如公众质询，股价变动等，均会感到不安，所以，他们在心理上对公布会计信息较为抗拒，从而使会计信息的透明度受到影响。因此政府必须介入，制定有关信息揭示的法律规定。3.在会计方法上，偏好于乐观的估计。在会计事项的处理上往往对收入持比较乐观的态度，而对有关损失的处理则持比较保守的态度，以求帐面利润水平的提高。4.由于政府集中了会计管理权力，所以民间会计专业团体组织的权力很小，影响力也极其有限。
（二）政治环境
每个国家的会计理论、会计规范及会计行为都必须以维护本国的政治制度、政府形象、国家利益及社会安定为前提条件。任何不符合前提条件的会计理论、规范和行为均会受到政府行政和国家法律等的强制干预和严厉惩处。这是世界各国会计都遵守的重要原则，中国也不例外。当前，中国正在建设社会主义市场经济，在市场经济条件下，会计信息的使用者人多面广，会计信息的披露必趋于多样化。只有政治社会稳定，会计才能因客观环境在某一方面的稳定而相对稳定。如果政府政策多变，那么会计也会受其影响而变化，这对会计信息使用者来说，就很难把握会计信息的相关性和可靠性。中国政治制度稳定，政府对会计理论与实务的规范，已建立了以《会计法》为核心，以《企业会计准则》为重要组成内容，以具体会计准则和分行业会计制度为操作指南的规范体系（中国的具体会计准则正在陆续制定、颁布过程中，所以目前的规范体系中，具体会计准则与分行业会计制度并存），因此会计能按政府的政治意志运作。
会计的政治环境分析告诉我们：在改革与建立中国会计体系过程中，必须以社会主义市场经济为中心，以国家的有关法律规定为依据，维护国家利益，确保国家政治制度的稳定和政府形象的完好。会计行为对象是企业的所有利害关系人，只有在保证国家利益的前提下，才能保证会计行为对象的利益不受侵害。
（三）法律环境
从法律体系来看，中国的法律属于大陆法系，因此它具有大陆法系的特征：法律结构包括基本原则和细则，内容包罗万象，形式比较完整；法律条文具有完整性、系统性和逻辑性的特点；包括会计管理活动在内的整个社会的经济管理活动均处于国家详尽而完备的法律管制之下。这种法律环境下的会计本土化特征主要反映在三个方面：①.公平竞争缺乏。中国正在努力发展社会主义市场经济，市场经济就应以公平竞争为原则，为企业的竞争奠定公平的法律环境，而中国的法律在如何为企业营造公平竞争环境方面还存在缺陷，如会计准则尽管在立意上以公平竞争为目的，但实际效果则不然，它对上市公司具有较大的约束力，而对非上市公司缺乏约束力。又如《税法》对不同组织形式的企业有着明显的不对等性：有的企业允许采用加速折旧，而有的企业则不允许；有的企业能享受税收优惠政策，而有的企业则不能享受，等等。2.会计职能受限。中国的《会计法》、会计准则及有关会计法规比较强调政府的宏观控制意图，而对企业会计工作的技术方面考虑不多，这严重地限制了会计工作对市场环境变化的适应性，降低了会计参与企业经营决策的职能作用。3.权力与法律地位不清。中国的法律体系正处于逐步完善过程中，在权力与法律的关系的某些方面还没真正做到法高于一切。各级行政权力不按法律程序对企业经营管理活动进行直接干预的情况时有发生，不通过法律而借助权力来解决企业间的利益纠纷问题也很普遍。这使得法律的权威与尊严受到一定的影响，非规范性的会计行为几乎存在于各种组织形式的企业中。因此，在建立具有本土特色的会计规范体系时，应遵循市场经济的客观规律，从有利于公平竞争，有利于规范企业会计行为，有利于最大限度地发挥会计职能出发，健全法制，把行政权力完全纳入法制范畴。
（四）经济环境
在所有影响会计的环境因素中，经济环境是最为重要的，它不但直接对会计产生重要影响，而且还会通过对文化、政治和法律等其他环境因素的影响，间接地对会计产生影响。概括起来，包括三个方面：经济制度、经济模式和经济水平。
1.经济制度。中国的经济制度还是以生产资料公有为主要特征，这就要求会计体系的建立与运行必须以生产资料公有为前提条件，必须确保国有资产的保值增值，必须兼顾社会利益。在这种经济制度下，中国的会计体系在宏观上呈现出统一化模式：会计立足于国家经济政策，强调社会整体利益的最大化；企业会计行为受制于体现政府权力意志的会计法规、会计准则和分行业会计制度；会计工作的职责之一是保全国有资本；强调会计信息的可比性和一致性，而对会计本身的技术性考虑甚少，以致企业利益动机模糊，最终导致社会宏观效益增长而企业微观活力缺乏。
2.经济模式。具有中国特色的社会主义市场经济体制是中国未来经济发展的目标模式。基于这一目标模式，中国会计自90年代初以来发生了一系列重大变革：改革会计核算体系；制定《两则》和分行业的会计制度（《两则》是指1992年11月30日中国财政部颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》）；制定具体准则以完善会计准则体系；扩大企业理财自主权，等等。但是，从计划经济向市场经济转换是一个循序渐进的过程，中国当前的经济模式还属于半计划、半市场的混合经济模式，这样使得现行会计体系也具有明显的时代特征：除已改制为股份有限公司的国有企业，绝大部分国有企业法人具有双重性，既是国家所有权代表，又是企业所有权代表。基于这种双重性下的会计主体，就必须为企业和国家双重目标服务，并遵循企业微观利益服从于国家宏观利益的原则，这就要求企业会计必须严格执行国家统一的会计核算制度、会计报告制度、成本管理制度以及利益分配制度等，由此导致了会计人员身份的双重性。可见，会计主体的双重性、会计目标的双重性以及会计人员身份的双重性是中国现行会计体系的重要特征。这一双重性特征决定了会计主体不可能根据自己的经营管理特点和市场竞争的需要采取灵活、机动的会计政策、会计方法以及会计处理程序，企业会计只能是一种由政府控制的附属管理工具。但也应该看到，正是这种双重性特征使中国现行会计体系具有其它会计体系所没有的长处，它可以借助于政府职能和其他外部经济力量来实现资金和资源的优化配置、宏观经济效益的提高、良好市场环境的创造以及市场运行偏差的纠正。在此同时，还应该看到，混合经济模式决定了在中国会计体系的组成中，占主导地位的仍是对外报告的财务会计。为企业经营决策服务的内部报告会计——管理会计虽然已逐步为企业所认识和应用，但它参与决策的职能还远远未得到发挥。
3.经济水平。经济水平是一项重要的经济环境因素，它对中国会计本土化特征的影响，主要表现为：(1)会计教育。经济水平是发展教育的前提条件，目前中国经济水平还较低，这就直接影响到对教育的投资，并由此影响到高素质师资队伍的建设，影响到图书资料的积累，影响到教学手段的更新，等等，从而影响到整体教育水平。会计教育也不例外，教学设施比较陈旧，教学手段比较落后，教学方法比较单一，教学内容未形成具有中国特色的课程设置体系。(2)会计理论。总的来说，中国会计还没有形成完整的、具有自己特色的理论体系。导致这一现状的原因有两个方面：一方面，会计教育水平是影响会计理论研究的重要因素；另一方面，理论寓于实践，由于市场经济发育不健全，使得会计理论研究既缺乏会计实践对象，又没有雄厚的物质基础和技术手段来保证。(3)会计人员素质。会计人员素质与社会经济水平有着密切的关系，经济水平的高低不仅影响着会计人员的知识层次、知识结构，而且还影响着会计人员的价值观念与职业水准，从而决定了会计在企业中的地位和作用。可以说，目前中国绝大部分会计人员只扮演着记帐、算帐的簿记员角色，没有发挥会计参与预测、决策的管理职能。另一方面，会计教育水平也是影响会计人员素质的重要因素，中国现时从业会计人员中，具有本科及以上学历的人数相对还很少，在职会计人员的继续教育才刚刚起步，这也从另一侧面反映出中国会计人员的总体素质还不高。(4)会计职能。经济越发展，会计越重要，会计职能越能得到充分发挥。中国当前受限于经济水平，会计的职能以核算为主，监督职能正在强化（实行财务监察特派员与会计委派制是强化会计监督职能的具体表现），预测与决策职能基本未得到发挥。(5)会计手段。在当今信息社会里，会计信息的高速处理与传递是现代管理的基本组成部分。而中国会计受限于经济水平，仍以手工操作为主要特征，会计信息的电算化处理水平不高。即使在使用计算机进行会计信息处理的企业中，由于企业经济条件和会计人员素质的制约，普及程度相对较低，信息处理范围也不广泛，更谈不上会计信息处理的网络化，总的来说，会计手段还比较落后。综上所述，中国目前所处的社会文化、政治法律和经济环境决定了中国会计的本土化特征。根据这样的现实特征，应该充分认识到中国的会计理论研究不能照搬西方成熟的会计理论，也不能离开实务纸上谈兵，更不能只是一些理论研究者就会计谈会计。而应该根据当前所处环境，借鉴他人实验和成果，从实际需要出发进行理论研究，并根据客观情况的变化，对原有理论进行调整、充实，发展和更新。在急剧变化的社会经济环境中，会计改革一定会遇到许多新问题，需要作探索性研究，以建立具有中国特色的会计体系。只有建立了具有中国特色的会计体系，才能解决中国会计改革中的本土化问题，也才能把握中国会计改革的方向。
三、中国会计国际化与本土化的统一
在当前的社会文化、政治法律和经济环境下，中国会计应强调国际化，还是强调本土化？或者国际化与本土化有机地结合起来？这是摆在中国会计理论工作者面前的重要问题。有观点认为，随着全球经济一体化，会计作为国际通用的商业语言，不应强调中国特色，应尽量与国际惯例接轨，否则不利于中国会计的发展，有碍于中国经济走向国际市场。也有观点认为，任何一个国家的会计都是建立在本国特定的文化、政治、经济等背景下的，中国也同样，所以应该强调中国特色，强调本土化特征。笔者认为，会计的国际化与本土化并不矛盾，只有把两者有机地结合起来，才是一种现实的选择。这就是说在当前，应该承认各国存在着多样化的会计理论、会计原则、会计准则和会计技术方法，并从实际需要出发，客观反映各国的会计原则、准则、程序和方法，介绍各国提供会计信息和传递会计信息的不同手段。这样，才能使世界各国会计在考虑本土化的同时，求同存异，互惠互利，便于会计的国际协调，从而促进会计国际化趋势的发展。
本文所设想的中国会计国际化与本土化的有机统一是指：会计技术方法参照国际先进成熟的会计方法，以加强会计国际协调，顺应会计国际化发展，这样操作有利于中国会计适应改革开放与发展社会主义市场经济的客观需要，把中国国内现有的会计方法与国际通行的会计惯例衔接起来，从而推动中国会计走向世界；会计原则的制定和会计准则体系的确立则应强调在本土化的前提下借鉴国际会计惯例，这样才有利于中国会计发掘、利用中华传统的会计文化，并在当前特定的政治、法律与经济环境下，建立具有中国特色的会计体系。总之，中国会计本土化与国际化的统一是中国会计既继承发扬优秀传统又充分体现时代特征，既立足本国又面向世界的必然要求和结果。
中国会计国际化与本土化的有机结合是否会永远存在下去？回答是否定的。国际经济的一体化发展，最终一定会导致会计的国际化
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