混淆收入级次、截留上级收入的审计方法，本文主要内容关键词为：级次论文,收入论文,上级论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计中发现，在税收和非税收入的征纳、解缴中，存在地方政府及财税部门出于地方利益考虑，混淆收入级次、截留上级收入的问题，常见手法主要有：
１．税务部门直接出具税收国库更正通知书，在正常差错以外，要求金库调节税种及收入级次；或在纳税人申报缴纳税款时，税务部门套开缴款书、完税凭证，税款入库后再要求金库调整。
２．在税务部门对代征代扣单位手工填制的完税证或门临开票手工填制的完税证汇总后，统一开具缴款书将税金入库时，进行税种调节，将中央地方共享税调为地方税。
３．税务机关要求纳税人在纳税申报时，直接凋节税种开票入库。
４．财政部门通过国库更正通知单变更或入库时直接调节入库科目、级次，将罚没收入、教育费附加、契税等调整为行政事业性收入入库，以少上缴省集中收入。
５．通过引税、买税，将异地或上级收入混入本级收入。
６．地方金库根据政府、财政部门的要求和授意，在日常收纳、划解预算收入时，有意混淆预算收入级次，将中央与地方共享税计入地方税。而税务部门在月度、年度核对收入时，不要求地方金库更正，并根据地方金库的入库税金报表，调整编制上报税收收入报表。
可运用以下方法进行审计：
１．查询法。向财政、税务部门调查了解审计年度该地方经济发展状况，索取有关的书面经济分析资料，从总体上把握其税收来源，对税收结构、税源变化情况进行初步的评估和分析，对政府非税收入的征管情况进行调查，做到心中有数。
２．分析性复核法。一是运用比较分析法，对金库报表、财政决算报表反映的有关税收、非税收入的实际完成数与年初预算数、调整预算数进行分析对比，并对预算调整的依据进行审核，看是否存在无依据调整等异常情况。二是将比率分析法与趋势分析法结合起来进行分析。首先分别对各税种、非税收入项目近年来实际发生数的增减变动情况进行分析对比，看其增减变动方向和幅度。其次分别计算各税种、非税收入项目占财政收入、财力等指标的比率，并将其与以前年度比率和其他经济发展水平相当的地方对比（注意剔除各年度间、各地间不可比因素），分析是否存在异常情况，是否存在将中央税、中央地方共享税、省级收入调为地方收入的可能性。再次运用主税和附税的依附关系，非税收入间的比率关系进行分析对比。
３．核对法。①核对税务部门税收征管系统产生的报表、金库报表、财政决算报表。要求按年度、分月份对汇总数、明细发生数分别核对。②将金库税收传票、收入凭证发生数计算汇总后与金库报解清单、日报表核对，并审查金库的日常核算及收入更正情况。③核对税务部门汇总缴款书与其所附完税证，看税种、金额是否一致。④核对与行政事业性收费、罚没收入等非税收入征收、缴库相关的凭证、账册、报表，审查是否存在征收和入库环节调节收入项目、级次的情况。
４．计算机审计与延伸审计相结合法。第一步运用计算机技术导出数据为审计延伸做准备。在对税收征管电子数据进行格式转换，将其导入审计人员计算机的基础上，利用Ａｃｃｅｓｓ、ＳＱＬ的查询、编程功能，建立交叉查询，统计并筛选出各重点税源单位当年缴纳各税费的明细情况，将其导出到Ｅｘｃｅｌ表格备用。第二步审计延伸、核对数据，验证税收征管系统信息的真实性、合法性。调阅税务部门保管、归档的纳税人申报资料，将各月份申报资料与上述导出到Ｅｘｃｅｌ表格备用的信息进行比对，并选取部分纳税单位进行审计延伸，直至追查至缴款书等原始纳税凭证。通过对征管系统生成数据信息、纳税人实际纳税情况的对比分听，验证税务部门提供的电子数据的真实性、合法性，并结合对金库的审计，看是否存在直接由企业调节税种或税务部门篡改数据、调节税种截留收入的问题。第三步对通过延伸审计发现的典型性、共性的混淆收入级次、截留上级收入问题，运用数据库技术，设定条件，筛选、查询出所有的违规记录。