王如梦
（重庆工商大学，重庆市 南岸区 400067）
摘要：上个世纪九十年代之后，社会经济迅速发展，企业经营日益复杂，注册会计师的工作环境也变得越来越复杂，审计的风险越来越大，现代风险导向审计就在这样的环境之中诞生了。通过对现代风险导向审计的产生背景以及现代风险导向审计与传统审计的对比等进行分析，构建出现代风险导向审计的思路。
关键词：现代风险导向审计；审计流程；逻辑框架
一、现代风险导向审计的相关概念
现代风险导向审计是指审计人员对被审企业进行风险判断,之后评估被审企业的风险控制,确定被审企业的剩余风险并通过进行追加审计程序把被审企业其余风险降低到被审企业能够承担的程度。现代风险导向审计与传统风险导向审计相比，最主要的不同就是把被审企业放到单独的经济环境之中,并通过立体观察的理论来判断影响被审企业持续经营的各种因素,从被审企业所处的宏观环境、公司治理战略和经营策略种种因素了解分析判断可能会存在的审计风险,将被审企业的整体经营风险放进其自身的风险评估之中。
二、现代风险导向审计的思路分析及其体现
（1）现代风险导向审计的思路分析
现代风险导向审计的基本流程为：首先从整体层面重大错报风险分析，包括被审企业整体风险的分析；其次是控制层面的了解与测试，包括经营层面的环节测试、内部控制、对内部控制的测试；最后是认定层面的实质性程序，根据风险分析的结果进行实质性测试。
通过以上概念可以了解到现代风险导向审计的基本思路为：若是被审企业的经营活动存在问题，那么被审企业的财务报表有很大的可能出现重大错报风险；经营的可行、活动的顺利离不开被审企业制定出正确的经营战略目标；若制定出错误的企业经营战略目标就必然会导致经营战略的风险渐渐转变成为财务报表的重大错报风险；而审计风险的根源就是重大错报风险。现代风险导向审计大大加强了对被审企业的整体的经营风险的关注和分析，分析导致财务报表重大错报风险的各种因素，从这些因素去分析可能存在重大错报风险的区域。
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（2）现代风险导向审计的思路具体体现
①认识被审企业的生长的宏观环境和经营业务；
②了解被审企业发展的外部背景；
③了解被审企业的内部背景和其企业管理；
④了解被审企业全局层面上有的风险及可能会对会计报表产生的干扰；
⑤了解企业经营步骤和资源管理步骤；
⑥了解所有经营步骤的活动和内部控制规则；
⑦了解所有步骤风险和它可能会对会计报表判定的干扰；
⑧综合了解会计报表有无可能产生重大错报风险；
⑨判断关键审计范围、审计方针同时安排审计计划；
⑩审计取证和陈述；
三、实施风险导向审计所需要的条件
（一）开展现代风险导向审计对审计人员素质的要求
现代经济的快速增长，企业的规模越做越大，企业的经营活动也变得越来越复杂化，为了更好的适应时代的发展，不仅仅是审计方法需要创新提高，从事审计工作的人员的知识水平和工作素质也必须要跟的上时代的发展，审计人员为了适应日益发展的现代经济不仅必须要提升自身的理论以及实践的经验，同时还需要具备更加全面的知识，并提升个人素质能做到了解和分析被审企业所在的宏观经济环境以及被审企业行业的未来前景，能够准确的分析到各种影响被审企业财务报表发生重大错报风险的内外部因素，同时提高自身的眼界，不仅仅可以看到被审企业内部会计报表的细节，能够从上至下站在高层面去，发现内部控制之外的风险，把自身的目光提升到内部控制之外去，与时俱进提升自身的业务素质，知识结构和行业经验以此来面对被审计企业经营活动日益发展的要求。
（二）开展现代风险导向审计所需要的方法
现代风险导向审计强调从整体上分析被审计企业，以企业的经营风险和对重大错报风险的判断为核心展开审计工作。所以，在展开审计工作的过程中审计人员经常会依赖分析性复核程序的帮助。在审计的计划阶段实施分析性复核程序能够使审计人员确认其他性质、时间和范围，在审计的实施阶段分析性复核程序直接作为实质性测试程序用来收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据，在报告阶段需要分析性复核程序对被审计财务报表的整体的合理性做出最后的复核。在真实的审计操作过程汇总，审计人员只有将现代风险导向审计和传统审计结合在一起，才能够减少审计风险，不过确保审计质量才是重中之重。
（三）开展现代风险导向审计所需要的技术与工具
现代风险导向审计的过程中需要做大量的分析，因此它在识别被审企业经营层面的风险时不只要借助到已有的传统方法，同时需要创新发展的支持。如利用PETS分析法通过对被审计企业的社会环境、政治环境、技术环境、经济环境这四个因素进行分析从而了解企业的整体情况，利用SWOT分析法通过对被审计企业的优势与劣势分析以及机会与威胁分析得出一系列相应的结论。
（四）开展现代风险导向审计对公司治理结构的影响
重大错报风险是审计风险的直接来源，现代风险导向审计大大加强了对被审企业重大错报风险的注意。然而被审企业的经营和管理人员和企业内部控制的好坏会很大程度影响重大错报风险，这就会导致审计人员工作的审计效果受到干扰。
四、结束语
随着社会经济的发展，传统的审计模型暴露出了越来越多的问题，现代风险导向审计模式开始出现。现代风险导向审计以被审计企业的经营风险作为起点，通过战略风险影响经营活动，而企业的经营活动又与财务报表的重大错报风险息息相关，财务报表的重大错报风险导致了审计风险的逻辑思路，把审计风险与企业的经营风险联系在一起，提出从上到下的审计方式，以对企业整体风险的分析为起点，了解企业的经营层面的风险及内部控制，计算出被审企业的风险范围，选择合适的审计目标和审计程序，然后来执行实质性测试审计程序，并做出最后的审计意见。现代风险导向审计是现代风险导向审计既是对传统风险导向审计的优点的传承也是对其缺点的改进。
论文作者:王如梦
论文发表刊物:《知识－力量》2018年2月上
论文发表时间:2018/4/26
标签：风险论文; 导向论文; 企业论文; 大错论文; 环境论文; 内部控制论文; 程序论文; 《知识－力量》2018年2月上论文;