会计审计领域的最新发展——从实践动态到学科前沿，本文主要内容关键词为：学科论文,领域论文,会计论文,动态论文,最新论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
改革开放以来，我国的会计审计领域无论是在理论研究上还是在实践上都获得了长足的进步，为我国社会的发展、经济的增长提供了助力，在国际上获得了高度的评价。本文对改革开放以来的会计审计在实践方面的发展作了一个回顾，并总结了我国未来会计审计发展的社会背景和近期会计审计改革的重点，之后对会计审计的学科建设和理论研究的前沿作了一个扼要介绍，在学科前沿部分重点介绍了注册会计师审计方面的未来发展方向和趋势。
一、自改革开放以来的我国会计审计发展
回顾过去，我国会计审计的发展与我国经济体制改革等外部环境紧密相关，改革开放以来的会计审计发展可以分为三个阶段。第一个阶段，随着“对内搞活，对外开放”，外资企业纷纷进入我国投资建厂，为此我国建立了中外合资经营企业会计制度，启动了从计划经济会计模式向市场经济会计模式转轨的初步尝试。同一时期，我国开始允许国际会计师事务所设立代表处，开展注册会计师审计等业务，我国会计师事务所也在这一时期开始得到恢复。
第二个阶段，与建立社会主义市场经济相对应，迎来了经历初步尝试之后酝酿已久的1993年会计大改革，制订并实施了初步与国际接轨的财务和会计“两则”和13个行业会计制度。同一时期，实施《中华人民共和国注册会计师法》，发布了第一批《中国注册会计师独立审计准则》；加入了亚洲及太平洋地区会计师联合会、国际会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的成员；到1998年底注册会计师协会共有团体会员6045个，执业会员和非执业会员129252人。
第三个阶段，随着我国股份制的深入人心和资本市场的发展，在《股份制企业会计制度》的基础上，我国基本上按照国际规范设计和建立了16个《企业会计准则》和《企业会计制度》、金融企业会计制度和中小企业会计制度。同一时期，我国注册会计师事业发展得到进一步深化，例如事务所脱钩改制，行业监管体制的摸索、试验和定位。
总的来讲，到目前为止我国会计审计的发展成果表现在以下几个方面：一是，适合于社会主义市场经济的会计法规体系初步建立，主要有1）法律，例如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》；2）条例，例如《总会计师条例》、《企业财务报告条例》；3）部门规章，如16个企业会计准则和企业财务制度，独立审计准则等；4）其它规范性文件，如《内部会计控制规范》等。
二是，初步建立会计职业准入制度，主要表现在会计人员上岗资格考试和审核制度，注册会计师资格考核和市场准入制度以及会计专业技术等级评定制度。目前有些地区出现了正高级会计师职称，如深圳经过层层把关严格考核已经产生了全国第一批9个教授级高级会计师。
三是，初步建立了法律规范、行政监督和行业自律监管在内的会计监管体制，目前，我国对会计法规执行的行政检查监督的权责下放到县市一级财政部门，行业自律监管则包括中注协和地方注协在内的行业自律监管体制。
四是，参与了会计国际协调机制并在其中发挥越来越重要的作用。国际会计准则委员会认为二十一世纪的会计是东亚的世纪，而主要和首先就是中国的世纪。
二、加入WTO和十六届三中全会召开之后的我国会计审计发展趋势和近期重点
放眼将来，我国会计审计界面临着光明的前景、巨大的发展潜力和繁重的改革任务。加入WTO要求我国全面开放和彻底改变过时的规则；党的十六届三中全会提出了完善社会主义市场经济体制目标，为此提出了要积极促进投资主体多元化的混合所有制，和大力发展以股份制为主要实现形式的社会主义公有制。上述背景预示着我国经济和企业将坚定地往国际化、多元化和股份制方向加速发展，为了满足这些最新发展，我国会计审计必须在近期加大改革的力度。目前的改革重点是进一步完善会计法规体系，在企业会计规范体系方面我国目前企业会计准则和企业会计制度并行，主要原因一在于目前为止的企业会计准则还远没有完全涵盖会计工作的所有方面，二在于我国会计人员的素质、能力和习惯需要进一步改变和提高才能符合执行会计准则的需要。
在法规方面，近期重点之一就是《注册会计师法》的修改，注册会计师法修改的困难在于合伙制和公司制之间的理想选择和现实状况之间的困难；目前深圳特区已经正式制订完毕《深圳经济特区注册会计师条例》修订草案，规定禁止新设法人制会计师事务所，并且规定现有的法人制事务所要在2005年底前改制完毕。
在完善企业会计准则方面，我国成立和扩大了跨越各个部门的高级别财务会计准则委员会，准备起草和制订企业会计准则的“宪法”——财务会计概念框架，这主要是考虑到基本概念框架有助于在制订各项不同具体会计准则时有所遵循而保持它们之间内在的一致性；二是加快制订具体会计准则；三是在制订会计准则时考虑如何融入国际化趋势。
另外一方面，我国正在准备建立非营利组织会计准则（或者在目前主要是政府会计准则），核心的一个考虑是是否在非营利组织会计准则中引进和运用“权责发生制”，也就是说，我们必须改进目前的政府政绩评估方式，不能只看到本届政府的功绩，而不看到本届政府可能遗留给下届政府的问题和“烂摊子”；必须评估政府财政风险，同时考虑政府资产与政府债务，将政府债务区分为直接债务和间接债务、短期债务和长期债务；必须要求政府编制政府资产负债表，对外进行政府财务报告。
上面我们简短地回顾了到目前为止我国会计审计领域改革开放以来的主要成果，并且扼要地总结了我国未来会计审计发展的社会背景以及近期会计审计改革的重点。现在我们来分别就会计学和审计学的理论研究和学科建设做一抛砖引玉的介绍。
三、理论研究和学科建设前沿介绍
（一）会计学理论前沿
1、财务会计方面目前的研究前沿包括以下几个方面：1）财务会计新的子学科，例如环境会计、人力资源会计、税务会计、基金会计、养老金会计、金融衍生产品会计等；2）会计史，包括会计通史、专门史和思想史研究等；3）财务会计与各个相关学科的交叉研究，例如，与公司治理结构、内部控制、价值链管理、企业组织体制、流程再造等学科之间的交叉研究；4）包括财务报告在内的商业报告研究，人们认为目前的财务报告在诸多方面不能满足投资者了解企业的需要，因此存在着如何改进目前财务报告的需求，有人甚至将之称为“财务呈报革命”；5）在新的经济环境和技术条件下的财务会计研究，例如在经济全球化、虚拟经济、电子商务、互联网等条件下的财务会计研究。
2、管理会计方面目前的研究前沿主要包括以下几个方面：1）成本会计研究前沿，主要有作业成本、质量成本，顾客成本等新概念和以作业成本法、目标成本法、生命周期成本法等为代表的成本核算和管理新方法的研究；2）战略管理会计研究，战略管理会计服务于企业战略定位、制订和实施，例如通过跟踪行业内其它企业的成本状态来确认在行业内的成本地位以服务于战略思考，目前主要发展的技术有：全面预算管理、标竿竞争、全面质量管理、持续改进、流程再造、约束理论、规模个性化生产、平衡积分卡，等等。
3、财务管理方面的研究前沿主要包括：1）财务管理目标研究，包括利益相关主义者之“企业价值最大化“和股东至上主义之”股东价值最大化”之间的争论；2）投资项目的评价指标体系和评价方法的研究；3）资本结构研究；等等。
（二）审计学理论前沿。我们这里主要介绍社会审计，也就是注册会计师审计部分，而不涉及国家审计和内部审计
1、审计理论体系研究。主要包括：1）审计概念体系。主要包括下列重要审计概念的研究，它们分别是：受托责任概念、审计独立性概念、合理的职业谨慎概念、审计职业道德行为概念、审计法律责任概念、公允反映概念、审计证据概念、审计意见概念、重要性概念和审计风险概念；2）审计基本假设；3）审计本质特征；和4）审计理论结构；等等。
2、审计管理体制研究。主要包括：1）会计师事务所的改制与发展；2）中注协的角色定位与功能；3）对部分西方国家的审计市场管理体制的介绍与比较；4）会计师事务所的法律风险与法律责任；5）会计师事务所的法律组织形式等内容；6）审计市场管理理由的经济学分析；7）审计市场的环境分析，包括基本经济结构、基本经济制度、商业环境、法律环境、中外审计市场环境比较和其它环境分析等研究；8）审计风险、审计责任、审计准则、职业道德规范与纪律等方面的研究；9）可能的市场管理措施研究。包括税收和补贴、产权变化（例如会计师事务所的脱钩改制、兼并与合并）、法律、法规与其它规范、市场准入（例如注册会计师与会计师事务所的资格认定等）、管理机构（例如，财政部的会计司，证监会的会计部，中注协及各地注协）、价格管制（例如审计收费的最低限价）、行业诚信制度与信息提供（例如诚信档案的建立与公布）、政府直接提供物品和服务（从世界范围来看，为什么是民间的注册会计师事务所而不是政府来提供审计服务呢？）10）会计师事务所专项。主要包括会计师事务所的法律组织形式和经营管理模式；11）政府部门与行业协会。包括它们各自在进行行业立法、制订行业发展规划、制订审计准则和审计规则、制订执业标准与职业道德和纪律，以及各自在日常市场管理中的作用和职能等方面的研究；12）市场管理模式。管理体制由上述各个要素的不同组合而形成，具体而言，包括市场管理的目标、监管体系的建立、和监管模式的选择等方面的研究。
3、风险基础审计研究。以评价被审计单位的商业风险为基础的审计方式（风险基础审计）正在日益兴起，有望成为继全面详查、抽样检查与制度基础抽样检查等各个审计方法之后的第四次里程碑式的审计方法体系。目前对“风险基础审计”的研究集中在以下几个重要方面：1）商业风险的内涵与外延：商业风险应包括哪些内容、可以分为哪些种类等；2）商业风险与审计风险的区别。商业风险是一种内容性风险，而审计风险是一种程序性风险，它们可能在两个方面有重大区别，一是在评价被审计单位总体财务状况时它们各自的影响的内容和方式可能不同，二是对它们进行评价的方法可能不同；3）商业风险的评估方法。人们已经意识到难以运用原来评估审计风险的方法来评估商业风险，但是标准化的商业风险评估方法尚未形成；4）如何在审计意见中表达商业风险：如何披露以及披露程度；5）如果需要披露，那么事务所在这方面的审计责任又是怎样呢？
4、审计市场的，特别是与资本市场相关部分的实证研究。目前主要包括：1）审计目标的实证研究；2）审计风险的实证研究；3）审计信息的实证研究；4）审计师意见形成过程的实证研究；5）审计道德的实证研究；6）审计失败的实证研究；7）审计准则的实证研究；8）会计准则对审计影响的实证研究。
5、公司治理结构与社会审计的关系研究。人们普遍认为，公司治理结构、内部控制制度和社会审计是以美国为代表的资本主义市场经济的三大基石，但是以安然事件和安达信事件为代表的美国公司假帐丑闻和其它国家公司假帐丑闻凸显了上面三大基石的动摇。针对公司治理结构与社会审计的研究将是一个难点和新的热点，看起来似乎应该至少包括：1）公司治理结构的目标，目前学术界存在两个相互冲突的公司治理目标，一是“股东至上主义”，另一是“利益相关者主义”，但是到现在为止无论哪一个都只停留在形而上学的程度。这导致了很多问题，一个突出的表现就是公司业绩考核和评价与激励计划的问题，目前在公司激励和业绩考核评价上的研究，大都停留在纯粹技术性的层次上，这是可以理解的。因为倘若我们不能清晰地设置公司目标，如何能够清晰地提出进行业绩目标？又如何进行考核？如何进行评价呢？又如何能够进行激励呢？2）审计的功能。会计师事务所，公司，与投资者、债权人、政府机构等第三方组成一个三角形，在这个三角关系里，事务所究竟扮演什么样的角色呢？仅仅是提供鉴证功能，还是风险缓冲器功能呢？3）审计究竟为谁服务？假定是为上述三角关系中的第三方服务，为什么公司要为此付费呢？假定是为了公司服务，审计为什么要被强加这么多的社会责任呢？4）在目标和理论基础等方面，公司治理结构是否与审计具备一致性呢？5）为什么审计由市场中的企业来提供呢？而不是由政府或者准政府机构来提供呢？
标签：会计论文; 会计与审计论文; 政府会计论文; 会计职业论文; 审计计划论文; 政府审计论文; 审计准则论文; 注册会计师论文; 审计目标论文; 审计职业论文; 会计师事务所论文; 财会论文; 商业论文;