我国注册会计师审计研究的现状与重点，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,现状论文,重点论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、我国注册会计师审计研究现状评价
（一）我国注册会计师审计研究取得的主要成果
１、注册会计师审计规范的研究取得突破
１９９４年，我国实施第一部《注册会计师法》。最近一两年来，围绕修改、完善《注册会计师法》展开了许多研究工作。主要内容有四个方面：一是如何合理保护注册会计师的合法权益和加大对违法执业的处罚力度；二是如何明确事务所性质不清、业务范围不清、法律责任不清、协会职责不清、行政管理部门职责不清等问题；三是解决行业面临的一些实际问题，如事务所组织形式问题、收费问题、职业保险问题和纳税问题等；四是研究注册会计师行业出现和即将出现的新情况和新问题，体现一定的“前瞻性”。由于这方面的研究主要是行业管理的现实需要的驱动，研究成果也主要体现在中注协近年制定的一些行业制度政策中，基本上未上升到理论研究层面，但对今后行业理论研究的思路和内容具有潜在的巨大影响。另外，从１９９４年起中注协开始组织力量研究制定中国注册会计师独立审计准则。到目前为止，我国已颁布三批独立审计准则，初步形成了一套包括４个基本准则、２４个具体准则和６个实务公告在内的比较完善的准则体系。这些审计准则的颁布和实施，也带动了相应审计理论和方法技术的研究。
２、一些新问题、新政策的研究引人注目
这主要包括注册会计师法律责任、行业脱钩改制、制止行业作假、事务所扩大规模、加入ＷＴＯ的机遇与挑战等问题的研究和探讨。其中尤以注册会计师法律责任的研究最为引人关注。从１９９６年最高人民法院发布法函犤１９９６犦５６号，要求会计师事务所对验资客户和第三人造成的损失承担赔偿责任以后，验资民事诉讼就如同暴风骤雨一般横扫中国会计师事务所，一时间涉及验资不实的案件多达千余起，不少事务所被法院判罚巨额赔偿。随即，以验资民事法律责任为中心内容的注册会计师法律责任问题便成为注册会计师行业的研究热点，不少法律界人士也被吸引加入到这一研究领域。
３、实证研究方法的应用方兴未艾
在最近五、六年时间里，实证会计研究方法开始引入我国并得到了迅速发展。虽然目前我国的实证会计研究主要集中在会计信息的有用性、投资者的决策行为、盈余管理、资本成本、股利政策等方面，但也有一些学者将这一研究方法应用于注册会计师审计研究。
（二）当前注册会计师审计研究未被重视的现状与原因分析
1、 现状（见下表）
１、专业期刊，未包括中国注册会计师协会会刊《中国注册会计师》和美国注册会计师协会会刊《ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＡＣＣＯＵＮＴＡＮＣＹ》。
２、所谓与注册会计师审计相关，是指以注册会计师审计为研究主题、部分内容直接涉及注册会计师审计问题或属于与注册会计师审计有关的审计基础性理论与方法研究等，仅以个别文字提及或间接与注册会计师审计有关则不在此列。可以看出，我国的三大会计研究期刊中与注册会计师审计研究相关的文章的比例明显低于美国两大会计期刊，后者是前者的三倍。特别是我国会计学术界最权威的《会计研究》中，与注册会计师审计相关文章仅占４．５％，而美国两大会计杂志则是《会计研究》的６倍左右。香港理工大学与清华大学合办的《中国会计与财务研究》，可以说是会计研究期刊中的后起之秀，无论在理论界还是实务界都已受到了广泛的欢迎。但该刊中注册会计师审计方面的文章也同样少得可怜，仅占１３％。而作为老牌的国家级审计学术杂志的《审计研究》，所载与注册会计师审计相关的文章也只占２５％，这还包括与政府审计、内部审计共同相关的审计基础理论方面文章。
我们看看中国会计审计界两大学术团体的研究情况。中国审计学会在其１９９９年“第三届理事会工作报告”里列出的十项学术研究活动中，只有“现代企业审计制度的研究”和“社会主义审计的基本理论问题研究”两项内容与注册会计师审计有所交叉，其它八项内容均与注册会计师审计无关。在中国审计学会近期六项重点研究课题中，除了其中第一项“审计在国有企业改革和发展中的作用”与注册会计师审计存在一定联系外，其它五个重点研究领域也与注册会计师审计毫无关系。中国会计学会在２０００年３月２９日召开的“会计法研修班暨中国会计学会成立二十周年纪念大会”上，对２０年来我国会计学会的研究活动作了系统总结，但总结中注册会计师研究所占的分量也是非常的微弱。
如果再看看会计学术会议和博士论文情况，也会看到同样的情形。中国会计教授会２０００年年会上交流的８４篇学术论文，与注册会计师审计相关的论文只有７篇，占８．３％。中青年学者比较集中、代表着会计研究未来的中国中青年财务成本研究会，在其２０００年年会上交流的７４篇论文中，与注册会计师审计相关的也是屈指可数。笔者还对厦门大学、上海财经大学、中国人民大学、财政部科研所、天津财经大学、中南财经大学和西南财经大学１９９９年毕业的４８位会计学博士的毕业论文做了统计，其中注册会计师审计研究方面的论文也仅有４篇。由此我们似乎可以得出结论，注册会计师审计研究不仅现状堪忧，前景也不容乐观。
２、原因分析
（１）缺少研究组织的有力推动。美国会计学会设有专门的审计研究部，其主要目标是组织研究和探讨审计理论与实务问题，资助研究活动，创造理论界与注册会计师执业界沟通和交流的机会，并负责出版《审计：实务与理论》期刊。中国会计学会成立了多个专门研究
组，如管理会计研究组等，但令人遗憾的是，其中没有审计研究组。显然，注册会计师审计也没有成为中国会计学会的重点研究课题。而中国审计学会的研究重点似乎是政府审计和内部审计，注册会计师审计尚没有成为其重点研究领域。
（２）实务操作与理论研究相脱节。注册会计师审计不同于一般会计问题，既有理论性，也有很强的实务性。如果脱离实务去做研究，一般来说难有成果。当前一个突出问题是理论界很少接触实务，实务界又由于执业很忙而没有足够时间做研究工作。
（３）研究人员过少，形成恶性循环。正是因为缺少研究者的参与，研究成果自然也就很少，这样研究信息和资料也就更加难以获取，从而形成恶性循环。
二、当前注册会计师审计领域需要重点研究的问题
１、注册会计师行业前景研究
近年来，美国注册会计师考试的报名人数逐年减少，很多大学会计系学生人数也有下降趋势，会计专业正受到信息系统、财务金融、运筹及商学院其它各专业的激烈竞争。为此，美国注册会计师协会举办了由３３５３位专业人士参加的１７７场研讨会，提出了２１世纪注册会计师行业的远景报告，为注册会计师行业描绘出充满挑战性的未来。我国的会计专业仍是热门专业，注册会计师考试报名人数也逐年递增，２０００年已突破５０万。但我们也不能因此而感到轻松，因为我们很难说，美国注册会计师所面对的现在就不是我们的将来。
２、注册会计师服务市场研究
这方面的研究课题主要包括：如何开拓鉴证性服务（ａｓｓｕｒａｎｃｅｓｅｒｖｉｃｅｓ）、管理咨询、公司理财、法律服务等新业务领域，以及加入ＷＴＯ对我国注册会计师服务市场的影响等。
３、注册会计师执业准则研究
例如，美国注册会计师协会与加拿大特许会计师协会合作，根据注册会计师鉴证性服务业务的发展，在加紧研究制定鉴证性服务准则和执业指南，目前已出台了有关Ｗｅｒｕｓｔ（电子商务认证）、ＳｙｓＴｒｕｓｔ（系统认证）和Ｅｌｄｅｒｃａｒｅ（养老服务鉴证）等方面的业务规范。国际审计实务委员会也于今年７月发布了鉴证性服务国际准则（ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＳｔａｎｄａｒｄｏｎＡｓｓｕｒａｎｃｅＥｎｇａｇｅｍｅｎｔｓ）。而目前我国在这一方面的研究几乎还是空白。
４、注册会计师审计技术研究
应着重研究如何充分利用信息技术，改变注册会计师只对历史财务信息负责的传统形象，并研究通过前瞻性信息、非财务信息提供增值服务的相关审计技术和方法。此外需要大力研究计算机辅助审计技术、审计抽样技术、风险基础审计与风险评估等课题。
５、注册会计师法律责任研究
舞弊性财务报告与注册会计师职业责任究竟存在何种关系？注册会计师究竟应该如何承担法律责任？如何逐渐弥合注册会计师与社会公众之间的“期望差距”？这些都是注册会计师法律责任方面仍需继续深入研究的问题，也是西方发达国家注册会计师审计研究中的热点问题。
６、注册会计师独立性问题研究
美国注册会计师行业审计收入占总收入的比例已从７０年代的７０％下降到近两年的３０％，而管理咨询收入则从１５％上升到４０％。审计收入比重的降低和管理咨询等其它非审计业务（如公司理财、法律服务）的发展，对审计独立性可能产生影响。因此，注册会计师在拓展业务空间的同时，如何保持审计独立性，以发挥保护投资者、债权人等公众利益的传统作用，是个值得研究的重要问题。美国证交会（ＳＥＣ）目前正准备出台新的独立性规定，拟禁止注册会计师在提供审计服务的同时，还对同一客户提供咨询服务。随着我国注册会计师行业的迅速发展，特别是与国际惯例的日益接轨，许多国际问题很难说不会很快成为国内现实问题，因此有必要关注独立性问题的国际动态，并加以研究。
７、注册会计师审计与资本市场的关系研究
需要着重研究的问题包括：（１）审计报告的信息含量。从理论上讲，如果上市公司的财务报告被注册会计师出具了非标准审计报告，说明公司的经济行为或会计处理在合法性、公允性方面存在一定问题，这对投资者是个不利消息，理性投资者应该看空公司股票，股价也应该下跌。同时，不同类型的非标准审计报告因其反映的问题不同、严重程度不同，也应该有不同的市场
表现。因此，有必要应用实证研究方法，验证我国证券市场对审计报告意见类型的反映。虽然目前这方面也能偶见研究成果，但其研究结论仍然缺乏应有的说服力，并尚未引起注册会计师界的关注。（２）审计的有效性。考察注册会计师审计的有效性，就是要评价其在保护投资人、债权人以及社会公众利益方面发挥的作用。（３）审计意见的恰当性。近年来，我国注册会计师出具的审计报告，特别是上市公司审计报告中，非标准审计报告的数量呈现逐年递增的趋势。这固然反映了我国注册会计师风险意识有所加强、审计质量有所提高，但也不可否认，并非所有的非标准审计报告都比较恰当。那么，有没有应该出具无保留意见审计报告却出具了保留意见，应该出具保留意见却出具了否定意见的情况呢？如果有的话，其影响如何呢？这需要进一步研究。
８、我国注册会计师行业管理体制研究其中包括政府管理与行业协会自律管理的关系、执业质量监管、事务所组织形式和管理方式的改进以及事务所规模化发展等问题。这也是前面所介绍的围绕《注册会计师法》的相关研究在新条件下的深化，既有很强的政策性，也有着极大的理论研究空间。
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