加强工程建设项目投资绩效审计浅析
●陆开俊 纪义通
摘 要： 近年来，随着我国经济建设的高速发展，各类工程建设项目如雨后春笋般纷纷开工上马，但高速度低效益和重投入轻绩效的不良现象也随之不断暴露出来，对工程建设项目投资效益带来一定消极影响，亟需加大其投资绩效审计工作力度。文章分别从优化审计模式、建立健全法规制度体系及规范实施程序三个方面，对如何加强工程建设项目投资绩效审计进行了对策研究。
关键词： 工程建设项目 投资绩效审计 对策
工程建设项目投资绩效审计是指由专职审计机构和审计人员，对被审计工程建设项目经济活动进行监督和评价，检查其是否合乎经济性、效率性和效果性原则，以促进其改善管理，提高管理效果的独立性经济监督活动。
一、优化审计模式，创新工程建设项目投资绩效审计方法
1.改革完善现有投资绩效审计模式。要从实际出发，逐步探索符合工程建设项目实际的投资绩效审计模式。要克服投资效益只是针对工程建设项目建设领域，而不是针对非生产领域管理和控制的错误思想；要克服工程建设项目审计工作的重点是真实性、合法性审计，开展投资绩效审计会妨碍现有审计重点等传统思维。在审计方式上，坚持真实、合法和绩效融为一体，真实性是基础，合法性是重点，绩效性是核心。在工程建设项目审计实践上，我们可以把投资绩效审计同财务收支审计、专项资金审计和经济责任审计结合起来，在其他审计类型和方式中增加投资绩效审计的内容，既可提高这些审计的广度和深度，提升审计成果质量，又可为更大范围开展工程建设项目投资绩效审计积累经验。在审计重点上，要在检查财务收支真实合法性的基础上，注重检查和发现因为管理层决策不科学导致工程建设项目出现重大亏损和事故等问题，通过揭露问题、分析产生问题的原因落实责任，及时提出操作性强的意见和建议，并对整改情况进行跟踪监督，促进提高工程建设项目质量和绩效。
2.创新运用新型绩效审计方法。工程建设项目投资绩效审计方法应主要从以下两个层面开展：一是在取证层面运用信息收集法来开展投资绩效审计。即在收集工程建设项目审计证据时，除沿用一些如核对法、函询法、盘点法、抽样法等传统财务审计方法外，探索应用一些独特性方法，如审阅法、实地观察法和访谈法。审阅法，主要是从审阅被审计工程建设项目历史和现实书面文件资料中获得信息的一种方法。实地观察法，主要是通过实地观察工程建设项目工作现场或被审计工程建设现场获取第一手资料，如观察操作过程和程序、了解有关设备的运转情况、参观工作场所和实物建筑、实地验证资产等。访谈法，主要是通过提问者和回答者的对话来探查信息。这种方法，在领导干部经济责任审计中已经普遍采用，可借鉴使用在工程建设项目投资绩效审计过程中。二是在分析层面应用信息分析评价法开展投资绩效审计。针对前期收集整理的数据信息，综合运用多种方法对其进行深入分析，以透过现象发现深层次问题。常用的有比较分析法、统计分析法、成本效果法等。比较分析法，主要是通过对工程建设项目一定时期内横向和纵向数据来源分别进行比较来评价分析投资绩效的方法。统计分析法，是解决数值问题的最好工具，尤其是工程建设项目投资绩效审计，通过总额分析、比例分析、结构分析，了解诸如装备和设施设备完好率、使用率、成新率、故障率等等。成本效果法，主要分析成本与效果之间的关系，以效果消耗成本来评价工程建设项目投资效果。
二、建立健全工程建设项目投资绩效审计法规制度体系
1.构建科学的业务管理机制。一要建立投资绩效审计计划管理机制。在选择具体工程建设项目时，应选择代表性、借鉴性和操作性强的工程建设项目制定投资绩效审计计划；在确定审计时机时，要结合工程建设项目具体工期进展情况和建设特点确定投资绩效审计开展时间节点；在具体落实投资绩效审计计划时，要根据工程建设项目实际情况进行科学调整，并及时完善和更新。二要建立投资绩效审计业绩考核机制。投资绩效审计是审计工作的新领域，困难多、压力大、周期长，为更好地促进投资绩效审计人员开展相关工作，应尽快建立完善相关业绩考核评价机制。通过从制度上进行激励和鞭策，使广大审计人员充分认识到工程建设项目投资绩效审计的重要性和必要性，从而更好地开展审计工作，为工程建设项目投资经费把好使用关和绩效关。三要建立投资绩效审计评价机制。要科学开展工程建设项目投资绩效审计，其核心就是建立完善相应评价机制。具体来说，就是要对投资绩效审计的对象、指标、方法、效果等组成部分进行明确和规定。通过对具体翔实的数据进行分析和判断，科学评价工程建设项目的经济性、效率性和效果性，形成权威性、科学性强的投资绩效审计结论。
采用SPSS17.0统计学软件对研究数据进行分析处理。计量资料以均数±标准差(±s)表示,采用t检验;计数资料以率(%)表示,采用χ2检验。P<0.05表示差异具有统计学意义。
在对湖北省县市图地理国情普查图编制研究过程中，采用了基于图数分离的技术手段，基于知识模板的缩编技术，智能化的操作大大提高了作业效率，作业效率提高了80%左右，产生了巨大的经历效益。此项目的研究对于常态化地理国情监测，图件快速制图出图提供了新的思路。
2.加强投资绩效审计法制化建设。一要制定投资绩效审计规定。工程建设项目投资经费一般数额较大、涉及周期较长，对其开展投资绩效审计困难程度较高，尤其是相关具体规定不明确，亟待研究完善。应由国家相关部门牵头组织制定具体规定，集思广益、充分借鉴国内外投资绩效审计的成功经验做法，明确开展工程建设项目投资绩效审计的组织结构、程序步骤、主要要求、注意事项、工程建设单位和审计人员应履行义务及权限，从法律层面对工程建设项目投资绩效审计进行明确。二要构建投资绩效审计准则体系。在制定工程建设项目投资绩效审计规定后，应对审计人员开展具体工作、形成审计结论、做出后续评价等基本环节和内容进一步明确，形成相应规范和准则。如投资绩效审计基本准则、工程建设项目绩效审计证据准则、工程建设项目绩效审计工作底稿准则等，这些准则的制定和运用，将对审计部门和人员开展具体审计工作提供重要指导。三要构建投资绩效审计指南体系。因为工程建设项目种类繁多、工程建设情况复杂多变，为更好地开展投资绩效审计工作，使相关工作更具针对性，应建立投资绩效审计工作指南体系。通过对工程建设项目进行分类，分别明确开展投资绩效审计的步骤和方法，可为审计人员在对不同工程建设项目进行投资绩效审计时提供有力支持和帮助。
三、规范实施程序，加强工程建设项目投资绩效审计过程控制
美英等西方国家非常重视审计流程设计和实施，要求投资绩效审计必须以严密的审计程序，加强审计过程控制，规避和防范审计风险。为更好地开展工程建设项目投资绩效审计，从我国实际出发，在审计程序上我们要把握好以下五个环节：
1.审计立项阶段。立项是审计计划的重要组成部分，审计机关要根据年度工作安排计划、政府意见确定工程建设项目投资绩效审计项目。确定前应充分进行调查研究，评价审计风险和重要性，形成审计立项计划(方案)，报批后据此下发审计通知书。在选择工程建设项目投资绩效审计项目时，要综合考虑审计工作的重点、被审计工程建设项目受重视程度、审计会产生的促进作用以及审计面临的风险程度。
3.审计实施阶段。要扎实搞好审计证据、分析评估、得出结论、形成建议等环节，把工作重点从关注信息收集转移到对获取信息的分析研究、做出评价和提出意见建议上来，特别是要准确把握好工程建设项目投资绩效审计评价标准，切实增强审计结果客观性和可信度，充分发挥审计的建设性作用。
2.审计准备阶段。要扎实搞好审计前调查，详细掌握工程建设项目投资绩效审计有关信息，认真编制审计方案，明确工作分工和责任，特别是对审计报告应收集的信息进行预先标注，以便审计实施后有重点有针对性地收集有关信息。
4.编写和提交审计报告阶段。要在形成初稿后，与被审计工程建设项目承建单位进行必要的沟通联系，并提请上级审计部门进行审核，经与承建单位适当沟通并获得上级审计部门批准后，应在一定范围内对审计结果进行公示，扩大审计影响范围，同时也自觉接受监督。
5.后续监督阶段。主要是对审计意见建议的落实情况进行回访，视情向上级报告被审计工程建设项目整改进展情况，或在一定范围内公开被审计工程建设项目整改落实情况，确保审计意见建议得到有效执行，增强审计的严肃性和权威性。通过全过程控制，增强绩效审计的计划性、严密性和严肃性，最大限度地规避和防范审计风险。
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参考文献：
[1]陈冠蕾(导师：刘冬荣).建设项目投资绩效审计研究.中南大学硕士论文，2006
[2]王国英(导师：张孝友).我国开展政府绩效审计研究.西南农业大学硕士论文2004
中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 1004-4914（2019）11-116-02
（作者单位：94968部队）
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